來(lái)源：財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)

 

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)擬對(duì)金融工具的分類和計(jì)量進(jìn)行小范圍修訂

3月21日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（以下簡(jiǎn)稱IASB）發(fā)布了《對(duì)金融工具分類和計(jì)量的修訂（征求意見(jiàn)稿）》（以下簡(jiǎn)稱征求意見(jiàn)稿），擬對(duì)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)——金融工具》（以下簡(jiǎn)稱《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)》）和《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號(hào)——金融工具：披露》（以下簡(jiǎn)稱《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號(hào)》）進(jìn)行修訂。征求意見(jiàn)期將于2023年7月19日截止。

一、有關(guān)背景

在2020年至2022年期間，IASB根據(jù)應(yīng)循程序?qū)Α秶?guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)》中的分類和計(jì)量要求以及《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號(hào)》中的相關(guān)要求開(kāi)展了實(shí)施后審議。2022年12月，IASB在分析了實(shí)施后審議中收集的證據(jù)后認(rèn)為，企業(yè)總體上能夠一致應(yīng)用上述準(zhǔn)則中的要求，并且企業(yè)執(zhí)行上述準(zhǔn)則中的要求能夠向其財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供有用的信息。然而，IASB認(rèn)為，對(duì)于某些事項(xiàng)，上述準(zhǔn)則中的要求應(yīng)當(dāng)予以澄清，以提高其可理解性。

IASB認(rèn)為應(yīng)當(dāng)盡快采取行動(dòng)的事項(xiàng)包括：一是使用電子支付系統(tǒng)結(jié)算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的會(huì)計(jì)處理。該事項(xiàng)源于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱解釋委員會(huì)）收到的請(qǐng)求。利益相關(guān)方對(duì)解釋委員會(huì)就此問(wèn)題發(fā)布的議程決議的潛在結(jié)果表示關(guān)切，特別是在使用電子支付系統(tǒng)結(jié)算金融負(fù)債應(yīng)在何時(shí)終止確認(rèn)方面。二是如何將評(píng)估合同現(xiàn)金流量特征的要求應(yīng)用于具有環(huán)境、社會(huì)和治理（ESG）相關(guān)及其他類似特征的金融資產(chǎn)。實(shí)施后審議的參與者表示，由于此類金融資產(chǎn)的全球市場(chǎng)正在迅速增長(zhǎng)，有必要澄清針對(duì)此類金融資產(chǎn)如何應(yīng)用評(píng)估合同現(xiàn)金流量特征的要求，以避免實(shí)務(wù)的多樣性。

此外，IASB還從實(shí)施后審議中識(shí)別出需要通過(guò)修訂準(zhǔn)則來(lái)解決的其他事項(xiàng)，例如具有無(wú)追索權(quán)特征的金融資產(chǎn)和合同掛鉤工具的合同現(xiàn)金流量特征的評(píng)估等。IASB認(rèn)為，將具有無(wú)追索權(quán)特征的金融資產(chǎn)和合同掛鉤工具的合同現(xiàn)金流量特征的評(píng)估相關(guān)問(wèn)題與《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)》中的分類和計(jì)量要求和《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號(hào)》中的披露要求的擬議修訂放在一起考慮，會(huì)更加有效。

二、擬修訂的主要內(nèi)容

為解決實(shí)施后審議中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，IASB在2023年3月發(fā)布的征求意見(jiàn)稿中建議對(duì)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)》進(jìn)行以下修訂：

（一）關(guān)于以電子轉(zhuǎn)賬結(jié)算的金融負(fù)債的終止確認(rèn)

征求意見(jiàn)稿擬澄清，主體在終止確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用結(jié)算日會(huì)計(jì)；并允許主體在符合特定標(biāo)準(zhǔn)的情況下，將使用電子支付系統(tǒng)結(jié)算的金融負(fù)債視為在結(jié)算日之前已解除。

（二）關(guān)于金融資產(chǎn)分類

征求意見(jiàn)稿擬澄清評(píng)估金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征的應(yīng)用指南：一是包含可能會(huì)導(dǎo)致合同現(xiàn)金流量的時(shí)間分布或金額發(fā)生變更的合同條款的金融資產(chǎn)，例如具有與ESG特征掛鉤的金融資產(chǎn)；二是具有無(wú)追索權(quán)特征的金融資產(chǎn)；三是屬于合同掛鉤工具的金融資產(chǎn)。

（三）關(guān)于相關(guān)信息的披露

征求意見(jiàn)稿還建議對(duì)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號(hào)》中的披露要求進(jìn)行修訂或補(bǔ)充，涉及指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的權(quán)益工具投資，以及包含在或有事項(xiàng)發(fā)生（或不發(fā)生）時(shí)可能導(dǎo)致合同現(xiàn)金流量的時(shí)間分布或金額發(fā)生變更的合同條款的金融工具。

三、IASB下一步工作安排

IASB將根據(jù)征求意見(jiàn)稿收到的反饋情況再?zèng)Q定是否繼續(xù)推進(jìn)擬修訂方案。IASB計(jì)劃于2023年下半年完成相關(guān)修訂工作。