01一yi

IPO收入確認(rèn)

涉稅事項概述

隨著新收入準(zhǔn)則的廣泛應(yīng)用，在IPO審查中，審核機(jī)構(gòu)對發(fā)行人收入確認(rèn)、稅會差異的處理額外關(guān)注，以確認(rèn)在新準(zhǔn)則核算體系下不同業(yè)務(wù)類型中會計及稅務(wù)處理符合相關(guān)準(zhǔn)則或法規(guī)要求。問詢角度通常包括兩個方面：

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—收入》修訂的主要內(nèi)容有4點(diǎn)，分別是：將現(xiàn)行收入和建造合同兩項準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型、以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)、對于包含多重交易安排的合同的會計處理提供更明確的指引、對于某些特定交易（或事項）的收入確認(rèn)和計量給出了明確規(guī)定。但是稅收政策并沒有因為收入準(zhǔn)則的變化而做出調(diào)整，因此在收入確認(rèn)上會產(chǎn)生稅會差異。

2022年1-12月

IPO收入確認(rèn)涉稅問詢

數(shù)據(jù)概覽與簡要分析

為了研究在IPO問詢中收入確認(rèn)涉稅問題的關(guān)注重點(diǎn)，我們對2022年1月至12月公布的IPO問詢函中涉稅問題進(jìn)行了分析，總結(jié)出審核機(jī)構(gòu)對擬上市企業(yè)收入確認(rèn)稅務(wù)合規(guī)性的關(guān)注重點(diǎn)。現(xiàn)從不同板塊、不同企業(yè)性質(zhì)、不同行業(yè)的問詢概況等角度予以分析，供讀者參考。

2022年1月至12月，發(fā)行上市審核機(jī)構(gòu)分別向440家IPO企業(yè)提出涉稅問題1630個。截至2022年12月31日，84家企業(yè)被問詢收入確認(rèn)涉稅相關(guān)問題共計101個，問詢數(shù)量占總數(shù)的6.20%，詳細(xì)數(shù)據(jù)及分析結(jié)果如下：

表1：2022年1-12月不同板塊

IPO企業(yè)收入涉稅問詢數(shù)量統(tǒng)計表

圖1：2022年1-12月不同板塊

IPO企業(yè)收入涉稅問詢數(shù)量統(tǒng)計圖

分析以上數(shù)據(jù)可以得出，2022年1月至12月，創(chuàng)業(yè)板、主板涉稅問詢數(shù)量較平均，略高于其他板塊，問詢數(shù)量分別為34個和30個；北交所收入確認(rèn)涉稅問詢數(shù)量占本板塊所有涉稅問題比例達(dá)6.53%，高于其他板塊。

在統(tǒng)計期間，選擇在創(chuàng)業(yè)板發(fā)行上市的企業(yè)有232家，占比近40%，數(shù)量高于其他板塊，這是創(chuàng)業(yè)板涉及收入問題的問詢數(shù)量最多的主要原因。另外，主板上市限制條件較為嚴(yán)格，對各類涉稅問題的關(guān)注度高于其他板塊，因此也導(dǎo)致了主板涉及收入問題的問詢數(shù)量較多。除此之外，北交所在收入確認(rèn)、收入真實(shí)性、收入可持續(xù)性、收入波動性、收入利潤增長等方面關(guān)注度較高，這也解釋了北交所關(guān)于收入涉稅問題問詢占比略高于其他板塊的原因。

表2：2022年1-12月不同性質(zhì)

IPO企業(yè)收入確認(rèn)涉稅問詢數(shù)量統(tǒng)計表

圖2：2022年1-12月不同性質(zhì)

IPO企業(yè)收入確認(rèn)涉稅問詢數(shù)量統(tǒng)計圖

分析以上數(shù)據(jù)可以得出，2022年1月至12月，民營企業(yè)收入涉稅問題的問詢數(shù)量顯著多于其他性質(zhì)的企業(yè)，占比高達(dá)84.16%。原因是就發(fā)行人性質(zhì)來看，更多的是民營企業(yè)。中外合資企業(yè)收入涉稅問題的問詢數(shù)量占中外合資企業(yè)所有涉稅問題數(shù)量的比例略高于其他板塊，可見審核機(jī)構(gòu)對于外資企業(yè)或中外合資企業(yè)收入涉稅問題方面關(guān)注度較高。

表3：2022年1-12月不同行業(yè)

IPO企業(yè)涉及高新技術(shù)企業(yè)問詢數(shù)量統(tǒng)計表

圖3：2022年1-12月不同行業(yè)

IPO企業(yè)收入涉稅問詢數(shù)量統(tǒng)計圖

分析以上數(shù)據(jù)可以得出，2022年1月至12月，制造業(yè)收入確認(rèn)涉稅問題的問詢數(shù)量顯著多于其他行業(yè)，占比高達(dá)87.13%。在統(tǒng)計期間，IPO企業(yè)中有466家制造業(yè)企業(yè)，占比近80%，數(shù)量顯著高于其他行業(yè)，直接導(dǎo)致了制造業(yè)涉及該問詢的數(shù)量最多。

我們在梳理問詢函包含的收入確認(rèn)涉稅問題后，總結(jié)出審核機(jī)構(gòu)的關(guān)注重點(diǎn)主要有：

我們建議發(fā)行人將上述關(guān)注重點(diǎn)作為主要核查事項，排除相關(guān)風(fēng)險，以減少對IPO進(jìn)程的影響。詳細(xì)數(shù)據(jù)及分析結(jié)果如下：

表4：2022年1-12月IPO企業(yè)

收入確認(rèn)涉稅問題關(guān)注重點(diǎn)統(tǒng)計表

出口退稅情況與境外銷售規(guī)模的匹配性是問詢頻率最高的問題之一，涉及境外業(yè)務(wù)的發(fā)行人被問詢到該問題的概率較大。審核機(jī)構(gòu)主要關(guān)注發(fā)行人境外收入是否真實(shí)發(fā)生，企業(yè)處理是否符合出口退稅政策，是否存在虛構(gòu)境外交易以增加企業(yè)收入或騙取出口退稅的稅務(wù)風(fēng)險。

在該類型問題中，審核機(jī)構(gòu)主要會問詢：

對于該類型問題，發(fā)行人主要通過披露適用的出口退稅政策、說明出口退稅金額的具體計算過程，提供物流運(yùn)輸記錄、資金劃款憑證、發(fā)貨驗收單據(jù)、出口單證、中國出口信用保險公司數(shù)據(jù)、外匯管理局?jǐn)?shù)據(jù)等來證明境外交易真實(shí)發(fā)生并且符合會計準(zhǔn)則、稅收法律關(guān)于出口退稅的規(guī)定。

發(fā)行人申報期內(nèi)納稅情況與收入規(guī)模的匹配性也是審核機(jī)構(gòu)較為關(guān)注的問題，問詢比例近20%。審核機(jī)構(gòu)核查范圍不限于企業(yè)所得稅、增值稅等主要稅種，還會關(guān)注印花稅等小稅種。通過各稅種及已確認(rèn)收入間的鉤稽關(guān)系，核查收入的完整、準(zhǔn)確。

在該類型問題中，審核機(jī)構(gòu)通常會要求發(fā)行人披露已申報各項稅款與收入的占比，關(guān)注申報期內(nèi)收入金額與已繳納稅金之間的匹配關(guān)系，以確認(rèn)是否存在異常。

在相關(guān)問題的回復(fù)中，發(fā)行人主要通過列舉各年度各項稅金占當(dāng)期收入的比例，與同行業(yè)可比數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，來證明發(fā)行人收入確認(rèn)完整，稅會差異處理合理且不存在稅收瑕疵，不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性障礙。

不同業(yè)務(wù)模式下收入確認(rèn)時點(diǎn)的稅會差異及稅收處理合理性也是審核機(jī)構(gòu)較為關(guān)注的問題，問詢比例接近15%。隨著發(fā)行人業(yè)務(wù)模式的不斷創(chuàng)新，業(yè)務(wù)實(shí)操與會計準(zhǔn)則及稅法規(guī)定的結(jié)合逐步復(fù)雜，審核機(jī)構(gòu)在問詢中會根據(jù)發(fā)行人所在行業(yè)特點(diǎn)及業(yè)務(wù)開展模式，可能就收入確認(rèn)的時點(diǎn)稅會差異進(jìn)行提問，要求發(fā)行人說明會計核算及對應(yīng)稅會差異處理的合理性。

在該類型問題中，審核機(jī)構(gòu)主要關(guān)注：

在相關(guān)問題的回復(fù)中，發(fā)行人主要通過闡述業(yè)務(wù)模式，根據(jù)合同約定條件款及準(zhǔn)則要求說明會計確認(rèn)收入的準(zhǔn)確性、及時性。同時根據(jù)現(xiàn)行稅法體系，闡明在不同業(yè)務(wù)模式下，稅法收入確認(rèn)時點(diǎn)的不同對各稅種完稅的合規(guī)性影響。

發(fā)行人申報資料中收入部分與納稅申報的邏輯合理性問題也是具有代表性的問題之一。審核機(jī)構(gòu)在審查中著重關(guān)注發(fā)行人會計確認(rèn)收入與納稅申報收入差異產(chǎn)生的原因，通常會結(jié)合納稅申報情況，對發(fā)行人進(jìn)行問詢。

從問詢函提出的問題中分析，審核機(jī)構(gòu)認(rèn)為的常見風(fēng)險事項包括：

審核機(jī)構(gòu)通過表表勾稽、稅種與稅種間的邏輯關(guān)系，判斷發(fā)行人是否存在收入確認(rèn)及納稅義務(wù)履行的瑕疵。

在相關(guān)問題的回復(fù)中，發(fā)行人通常會根據(jù)審核機(jī)構(gòu)的提問，主動披露納稅申報金額與收入確認(rèn)金額存在的差異和差異形成的原因，具體業(yè)務(wù)適用的會計準(zhǔn)則及稅法依據(jù)。同時說明進(jìn)項稅額、銷項稅額等增值稅項目的來源與核算情況。

天職提示與建議

我們對發(fā)行人提出如下提示與建議：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)夯實(shí)出口業(yè)務(wù)稅會核算的基礎(chǔ)工作，分析符合“免抵退”政策的出口貨物增值稅銷售額與外銷收入產(chǎn)生差異的原因。較內(nèi)銷業(yè)務(wù)而言，出口業(yè)務(wù)本身核算復(fù)雜、監(jiān)管嚴(yán)格，企業(yè)更應(yīng)將基礎(chǔ)核算資料完整保存，例如：出口報關(guān)單、出口發(fā)票、銀行收匯單、外管信息等。同時企業(yè)應(yīng)關(guān)注國際貿(mào)易動蕩形勢下，主要客戶所在國家采取針對性關(guān)稅壁壘等措施，匯率的波動、出口退稅政策的不利變化是否會對公司的經(jīng)營收益產(chǎn)生不利的影響。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確在不同情形下產(chǎn)品驗收及收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，不同情形包括但不限于：業(yè)務(wù)模式、報告期間、驗收憑證等。以上不同情形收入確認(rèn)依據(jù)是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，是否與同行業(yè)收入確認(rèn)政策一致。如果存在跨期收入調(diào)整的情況，應(yīng)明確收入跨期調(diào)整的會計政策依據(jù)、業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，披露跨期確認(rèn)收入對財務(wù)報表、未分配利潤及稅后分紅的影響。同時，應(yīng)結(jié)合會計準(zhǔn)則收入確認(rèn)與稅法口徑收入確認(rèn)的差異，合理保證相關(guān)事項在會計與稅收環(huán)節(jié)處理合規(guī)，提高上市企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險意識。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注納稅申報材料與上市申報材料口徑的一致性。根據(jù)規(guī)定，納稅人在申報前發(fā)現(xiàn)申報期納稅申報有誤的，可在當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)辦理納稅更正申報。但是審核機(jī)構(gòu)更關(guān)注公司提交申報材料中的“原始財務(wù)報表”是否與同一時期向稅務(wù)局報送的報表相一致，如果存在差異，則要求企業(yè)合理解釋原因并陳述差異調(diào)整過程。企業(yè)應(yīng)找出原始申報報表與納稅申報表主要差異涉及的報表項目及形成原因，做出充分合理的解釋。企業(yè)應(yīng)建立有效的IPO財務(wù)管理體系，識別稅務(wù)內(nèi)控風(fēng)險，防范可能存在的財稅漏洞，合理保證自身不存在財務(wù)舞弊和其他稅收違法違規(guī)情況。