各省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，各備案從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱(chēng)事務(wù)所）：

為維護(hù)公眾利益，提升上市公司年報(bào)審計(jì)質(zhì)量，現(xiàn)就做好上市公司2023年年報(bào)審計(jì)工作通知如下。

一、充分認(rèn)識(shí)做好上市公司2023年年報(bào)審計(jì)工作的重要意義

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的重要制度安排，黨中央高度重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展，習(xí)近平總書(shū)記多次對(duì)行業(yè)改革發(fā)展作出重要指示批示。2023年2月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《意見(jiàn)》）明確要求，進(jìn)一步健全財(cái)會(huì)監(jiān)督體系，發(fā)揮事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)監(jiān)督作用，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等行業(yè)協(xié)會(huì)自律監(jiān)督作用。2023年12月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)第七次全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)強(qiáng)調(diào)，要推動(dòng)財(cái)會(huì)監(jiān)督提質(zhì)增效，一體推進(jìn)事務(wù)所執(zhí)業(yè)監(jiān)督和行業(yè)協(xié)會(huì)自律監(jiān)督作用有效發(fā)揮。事務(wù)所堅(jiān)持誠(chéng)信建設(shè)，聚焦提升審計(jì)質(zhì)量，做好上市公司2023年年報(bào)審計(jì)工作，是貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署和服務(wù)國(guó)家建設(shè)的重要舉措，是切實(shí)履行執(zhí)業(yè)監(jiān)督職責(zé)的內(nèi)在要求，對(duì)推動(dòng)執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)、提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效率、維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益、防范重大系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)、保障財(cái)務(wù)信息對(duì)使用者決策的有用性等具有重要作用。

上市公司2023年年報(bào)審計(jì)工作要堅(jiān)持以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，深入貫徹落實(shí)黨的二十大精神和《意見(jiàn)》、《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)〔2021〕30號(hào)）有關(guān)要求，聚焦提升審計(jì)質(zhì)量，守住誠(chéng)信操守底線，筑牢法律法規(guī)紅線，堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，獨(dú)立、客觀、公正、規(guī)范執(zhí)業(yè)，扎實(shí)做好年報(bào)審計(jì)工作，切實(shí)履行事務(wù)所執(zhí)業(yè)監(jiān)督職責(zé)，為行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展、更好服務(wù)中國(guó)式現(xiàn)代化建設(shè)作出貢獻(xiàn)。

二、加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部管理，持續(xù)提升年報(bào)審計(jì)質(zhì)量

（一）嚴(yán)格遵守職業(yè)道德要求。事務(wù)所要認(rèn)真對(duì)照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則和質(zhì)量管理準(zhǔn)則中“相關(guān)職業(yè)道德要求”要素，查找自身在職業(yè)道德政策和程序設(shè)計(jì)、實(shí)施方面存在的突出問(wèn)題與薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地加以改進(jìn)完善，進(jìn)一步提高職業(yè)道德水平，有效識(shí)別、評(píng)價(jià)和應(yīng)對(duì)對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則造成不利影響的情況。

獨(dú)立性是審計(jì)業(yè)務(wù)的靈魂。事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，要嚴(yán)格按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則要求，確保從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀公正。事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供審計(jì)服務(wù)，收費(fèi)與否或者收費(fèi)多少不得以審計(jì)工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。事務(wù)所要建立并完善與公眾利益實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人輪換機(jī)制，指定專(zhuān)門(mén)崗位或人員跟蹤、監(jiān)控本所連續(xù)為同一公眾利益實(shí)體執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的年限，做到實(shí)質(zhì)性輪換，防止流于形式。

專(zhuān)業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)是高質(zhì)量審計(jì)工作的基礎(chǔ)。事務(wù)所要綜合考慮客戶業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等因素，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，為每項(xiàng)業(yè)務(wù)分派具有適當(dāng)勝任能力的項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組成員，并保證其有充足的時(shí)間持續(xù)高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù)，避免超出勝任能力執(zhí)業(yè)。事務(wù)所要配備具備相應(yīng)專(zhuān)業(yè)勝任能力、時(shí)間和權(quán)威性的專(zhuān)家和技術(shù)人員，為審計(jì)業(yè)務(wù)提供必要的專(zhuān)業(yè)技術(shù)支持。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要嚴(yán)格遵循保密原則，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中獲知的涉密信息保密，不得利用獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。事務(wù)所要強(qiáng)化數(shù)據(jù)安全意識(shí)，建立并實(shí)施保護(hù)數(shù)據(jù)安全的相關(guān)政策和程序，以確保會(huì)計(jì)審計(jì)等資料的安全性。

（二）持續(xù)完善質(zhì)量管理體系。完善的質(zhì)量管理體系是持續(xù)提高審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。事務(wù)所要對(duì)標(biāo)質(zhì)量管理準(zhǔn)則及應(yīng)用指南，設(shè)計(jì)和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，設(shè)定質(zhì)量目標(biāo)，識(shí)別和評(píng)估質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和采取應(yīng)對(duì)措施。事務(wù)所2023年1月1日起要建立完成并開(kāi)始運(yùn)行適合本所的質(zhì)量管理體系，一年內(nèi)應(yīng)對(duì)該體系運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。事務(wù)所要充分認(rèn)識(shí)評(píng)價(jià)質(zhì)量管理體系運(yùn)行情況的重要性，配備適當(dāng)?shù)馁Y源執(zhí)行有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程，結(jié)合內(nèi)外部監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題以及新的法規(guī)準(zhǔn)則要求，對(duì)質(zhì)量管理體系的設(shè)計(jì)、實(shí)施和運(yùn)行進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，更新質(zhì)量目標(biāo)、質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施，不斷完善和優(yōu)化質(zhì)量管理體系。事務(wù)所要實(shí)事求是，根據(jù)本所具體情況及業(yè)務(wù)性質(zhì)“量身定制”質(zhì)量管理體系，不應(yīng)機(jī)械執(zhí)行質(zhì)量管理準(zhǔn)則，也不應(yīng)盲目“照搬照抄”其他事務(wù)所的政策和程序。

新備案從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的事務(wù)所，要充分認(rèn)識(shí)構(gòu)建完善質(zhì)量管理體系的重要性及相關(guān)任務(wù)的系統(tǒng)性、復(fù)雜性和艱巨性，扎實(shí)做好貫徹實(shí)施工作；切實(shí)加強(qiáng)對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的把控，完善內(nèi)部控制制度，建立內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)管理，提升內(nèi)部管理水平；規(guī)范承攬和開(kāi)展業(yè)務(wù)，建立健全事前評(píng)估、事中跟蹤、事后評(píng)價(jià)管理體系，強(qiáng)化質(zhì)量管理責(zé)任，嚴(yán)格依法履行審計(jì)鑒證職責(zé)。

事務(wù)所要將貫徹落實(shí)新審計(jì)準(zhǔn)則作為完善質(zhì)量管理體系的重要內(nèi)容。2022年，財(cái)政部修訂了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估、會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露的審計(jì)等兩項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，自2023年7月1日起施行。事務(wù)所要站在質(zhì)量管理體系建設(shè)的高度，更新相關(guān)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)程序，強(qiáng)化準(zhǔn)則內(nèi)部培訓(xùn)，推動(dòng)準(zhǔn)則貫徹實(shí)施。

（三）加強(qiáng)事務(wù)所一體化管理。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立并嚴(yán)格執(zhí)行一體化管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)人員管理、財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量管理、信息化建設(shè)等五方面的統(tǒng)一管理，對(duì)于合并的分所（或分部）也不應(yīng)當(dāng)例外。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)實(shí)施統(tǒng)一的業(yè)務(wù)管理制度，在客戶與業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分類(lèi)、業(yè)務(wù)承接與保持、業(yè)務(wù)執(zhí)行、獨(dú)立性與職業(yè)道德管理、報(bào)告簽發(fā)、印章管理等方面制定統(tǒng)一的政策和程序，并確保有效執(zhí)行。事務(wù)所要對(duì)分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和質(zhì)量管理負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等關(guān)鍵管理人員實(shí)施統(tǒng)一委派、監(jiān)督和考核，在全所范圍內(nèi)實(shí)施統(tǒng)一的資源調(diào)度和配置。事務(wù)所要在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一進(jìn)行合伙人考核和收益分配，不得以承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)的收入或利潤(rùn)作為首要指標(biāo)，不得直接或變相以分所、部門(mén)、合伙人所在團(tuán)隊(duì)作為利潤(rùn)中心進(jìn)行收益分配。

三、年報(bào)審計(jì)中需要重點(diǎn)關(guān)注的上市公司

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要密切關(guān)注國(guó)際國(guó)內(nèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)上市公司運(yùn)營(yíng)的影響，貫徹落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，充分識(shí)別和評(píng)估可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，有效應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，恰當(dāng)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

一是可能觸發(fā)股票退市條件的上市公司。事務(wù)所要審慎承接退市風(fēng)險(xiǎn)較高的上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)，加強(qiáng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師、相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通，充分了解擬承接上市公司的有關(guān)情況，審慎做出承接決策。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要高度關(guān)注與退市風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，相應(yīng)地實(shí)施恰當(dāng)程序以識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；要持續(xù)關(guān)注上市公司可能觸發(fā)股票退市條件的各種情形，尤其要關(guān)注接近財(cái)務(wù)類(lèi)強(qiáng)制退市指標(biāo)臨界值的上市公司；關(guān)注是否為避免觸發(fā)強(qiáng)制退市而通過(guò)虛構(gòu)營(yíng)業(yè)收入或經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等方式實(shí)施財(cái)務(wù)造假，是否存在與主營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)收入和不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的收入；關(guān)注非經(jīng)常性損益是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，以及是否將不具備可持續(xù)性的經(jīng)營(yíng)和盈利模式的相關(guān)損益計(jì)入經(jīng)常性損益；關(guān)注是否存在突擊交易，例如第四季度的重大資產(chǎn)處置、關(guān)聯(lián)方的贈(zèng)與等情況；對(duì)存在債務(wù)重組情形的，關(guān)注前期債務(wù)形成原因、債務(wù)豁免或以資抵債等協(xié)議的商業(yè)合理性、是否具有不確定性、是否履行必要的決策程序等。

二是可能存在持續(xù)經(jīng)營(yíng)重大不確定性的上市公司。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要基于整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境狀況，關(guān)注上市公司內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素，評(píng)價(jià)是否存在可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的情況，重點(diǎn)關(guān)注是否存在諸如債務(wù)違約、重大合同無(wú)法繼續(xù)履行、主要客戶或主要市場(chǎng)流失、銀行借款無(wú)法展期等情形；與管理層和控股股東進(jìn)行充分溝通，獲取未來(lái)詳細(xì)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和融資計(jì)劃，結(jié)合對(duì)市場(chǎng)情況的分析，評(píng)價(jià)管理層相關(guān)應(yīng)對(duì)計(jì)劃和改善措施能否消除對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大不確定性；關(guān)注現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)與債務(wù)償還需求的匹配情況和債務(wù)償還安排，關(guān)注上市公司或其子公司違規(guī)對(duì)外擔(dān)保情況和未披露的關(guān)聯(lián)方資金占用、擔(dān)保、質(zhì)押等隱性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；出現(xiàn)債務(wù)違約的，要關(guān)注是否可能觸發(fā)其他債務(wù)交叉違約及對(duì)正常商業(yè)合作的影響；關(guān)注持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)事項(xiàng)及相關(guān)審計(jì)證據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制和披露的影響，恰當(dāng)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

三是頻繁變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要全面評(píng)估相關(guān)上市公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，尤其是新備案從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的事務(wù)所，要充分考慮上市公司業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等因素和自身勝任能力，審慎承接。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在首次承接變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，了解上市公司的治理層結(jié)構(gòu)、管理層誠(chéng)信狀況等，充分考慮管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性，有效識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；關(guān)注前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否與管理層在重大會(huì)計(jì)和審計(jì)等問(wèn)題上存在意見(jiàn)分歧、是否存在審計(jì)范圍受到限制等情況；關(guān)注上市公司或有事項(xiàng)，了解訴訟和擔(dān)保等事項(xiàng)的最新進(jìn)展及可能影響，復(fù)核上市公司對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理和披露的恰當(dāng)性；關(guān)注上市公司更換審計(jì)機(jī)構(gòu)前后發(fā)布的業(yè)績(jī)預(yù)告、業(yè)績(jī)快報(bào)及其他與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的公告，了解上市公司更換事務(wù)所的真正原因；關(guān)注上年度非無(wú)保留意見(jiàn)事項(xiàng)在本年的消除情況，恰當(dāng)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

四是業(yè)績(jī)異常波動(dòng)的上市公司。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持職業(yè)懷疑，結(jié)合市場(chǎng)行情，了解上市公司業(yè)務(wù)模式、產(chǎn)品、交易對(duì)手、經(jīng)營(yíng)決策等方面的變化情況，從而對(duì)上市公司的業(yè)績(jī)變化趨勢(shì)做出判斷；關(guān)注上市公司與市場(chǎng)趨勢(shì)、預(yù)期等不相符的波動(dòng)，詢問(wèn)了解原因，分析商業(yè)合理性，判斷管理層的解釋是否符合商業(yè)邏輯，就管理層作出的解釋獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；關(guān)注同行業(yè)其他可比公司的業(yè)績(jī)變化；關(guān)注重大非常規(guī)交易的商業(yè)合理性及其會(huì)計(jì)處理；關(guān)注相關(guān)交易證據(jù)的完整性，對(duì)異常或非常規(guī)交易資金來(lái)源或流向進(jìn)行必要核查；關(guān)注與業(yè)績(jī)預(yù)告相關(guān)的內(nèi)部控制制度是否健全并得到有效實(shí)施。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注金融類(lèi)、房地產(chǎn)、醫(yī)藥等重點(diǎn)行業(yè)上市公司的年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)上市公司年報(bào)存在異常的，應(yīng)當(dāng)保持高度的職業(yè)懷疑，做出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。

四、年報(bào)審計(jì)中需要重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要高度關(guān)注下列高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，更有效地識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

一是收入審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要保持職業(yè)懷疑，關(guān)注收入相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性，基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評(píng)價(jià)哪些類(lèi)型的收入、收入交易或認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)；基于上市公司的實(shí)際交易模式、商業(yè)目的、交易定價(jià)機(jī)制、購(gòu)銷(xiāo)交易的流程及雙方權(quán)利和義務(wù)等，判斷交易的真實(shí)背景和商業(yè)實(shí)質(zhì)，并重點(diǎn)關(guān)注海外銷(xiāo)售收入、新業(yè)務(wù)模式或新產(chǎn)品收入、關(guān)聯(lián)交易形成的收入、存在業(yè)績(jī)對(duì)賭或其他業(yè)績(jī)承諾的業(yè)務(wù)板塊收入真實(shí)性與合理性；關(guān)注合同中每項(xiàng)履約義務(wù)是否恰當(dāng)區(qū)分主要責(zé)任人和代理人身份，并相應(yīng)地按照總額法或凈額法確認(rèn)收入；關(guān)注上市公司是否存在復(fù)雜收入安排，收入確認(rèn)是否涉及較多的管理層判斷，充分評(píng)估收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的準(zhǔn)確性，按照時(shí)段法確認(rèn)收入是否滿足企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的條件，是否存在跨期問(wèn)題；關(guān)注毛利率較高或報(bào)告期毛利率波動(dòng)較大、現(xiàn)金流量與收入不匹配、收入與外部渠道信息不符、特殊收付款安排、期后退款等情況；關(guān)注收入函證及應(yīng)收賬款、合同負(fù)債等科目函證的回函情況，恰當(dāng)評(píng)價(jià)回函可靠性；借助數(shù)據(jù)分析工具，加強(qiáng)對(duì)收入財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)的多維度分析，有效識(shí)別異常并實(shí)施有針對(duì)性的審計(jì)程序。

二是金融工具審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要關(guān)注上市公司適用金融工具系列準(zhǔn)則規(guī)定與要求的情況，特別是金融工具分類(lèi)的恰當(dāng)性，是否存在債務(wù)工具與權(quán)益工具劃分不當(dāng)、金融工具分類(lèi)隨意調(diào)整等情形；關(guān)注金融工具計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性；關(guān)注預(yù)期信用損失模型的運(yùn)用，是否恰當(dāng)識(shí)別和評(píng)估信用風(fēng)險(xiǎn)特征，是否考慮前瞻性因素對(duì)金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)整，判斷預(yù)期信用損失模型所使用參數(shù)的相關(guān)性和準(zhǔn)確性，恰當(dāng)識(shí)別及應(yīng)對(duì)金融資產(chǎn)減值相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；關(guān)注上市公司在客戶信用風(fēng)險(xiǎn)特征發(fā)生變化時(shí)，是否及時(shí)調(diào)整組合劃分情況并恰當(dāng)計(jì)提信用損失準(zhǔn)備；關(guān)注預(yù)期信用減值測(cè)試中是否存在通過(guò)改變結(jié)算方式重新計(jì)算賬齡、提供增信措施重新計(jì)算損失額、變更結(jié)算對(duì)手重新計(jì)算賬齡和損失額等方式調(diào)節(jié)減值損失金額等情況；關(guān)注資金集中管理的相關(guān)金融工具列報(bào)是否恰當(dāng)。

三是資產(chǎn)減值審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，復(fù)核與資產(chǎn)減值相關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；充分考慮上市公司年度經(jīng)營(yíng)狀況和未來(lái)盈利能力，綜合判斷相關(guān)資產(chǎn)是否存在減值跡象，檢查減值準(zhǔn)備計(jì)提的合理性和準(zhǔn)確性；了解管理層是否聘請(qǐng)專(zhuān)家協(xié)助執(zhí)行資產(chǎn)減值測(cè)試,評(píng)價(jià)其專(zhuān)業(yè)勝任能力、獨(dú)立性、評(píng)估采用的估值方法和數(shù)據(jù)，以及將管理層的專(zhuān)家的工作用作相關(guān)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性；評(píng)價(jià)管理層商譽(yù)分?jǐn)偡椒ǖ那‘?dāng)性和盈利預(yù)測(cè)的合理性，是否將商譽(yù)合理分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試；關(guān)注是否恰當(dāng)披露減值測(cè)試方法、關(guān)鍵假設(shè)及減值測(cè)試所使用的增長(zhǎng)率、毛利率、折現(xiàn)率等關(guān)鍵參數(shù)；對(duì)存在前期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回等情形的，要重點(diǎn)關(guān)注是否存在業(yè)績(jī)操縱及轉(zhuǎn)回事項(xiàng)的商業(yè)合理性。

四是貨幣資金審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要關(guān)注貨幣資金的真實(shí)性，嚴(yán)格實(shí)施銀行函證程序，保持對(duì)函證全過(guò)程控制，恰當(dāng)評(píng)價(jià)回函可靠性，深入調(diào)查不符事項(xiàng)或函證程序中發(fā)現(xiàn)的異常情況；分析利息收入和財(cái)務(wù)費(fèi)用的合理性，關(guān)注存款規(guī)模與利息收入是否匹配，是否存在“存貸雙高”現(xiàn)象；關(guān)注是否存在與上市公司實(shí)際控制人相關(guān)的資金歸集業(yè)務(wù)或資金管理協(xié)議，是否存在未披露的資金受限及關(guān)聯(lián)方資金占用等情況；關(guān)注資金存放于公司注冊(cè)地或業(yè)務(wù)活動(dòng)以外地區(qū)的合理性，以及大額定期存款或大額存單的合理性；關(guān)注是否存在大額境外資金，是否存在缺少商業(yè)實(shí)質(zhì)或與交易金額不相匹配的大額資金或匯票往來(lái)等異常情況。

五是集團(tuán)審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行充分風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，應(yīng)恰當(dāng)識(shí)別集團(tuán)層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、識(shí)別重要組成部分、確定組成部分重要性水平；對(duì)于組成部分財(cái)務(wù)信息，集團(tuán)項(xiàng)目審計(jì)組應(yīng)當(dāng)確定由其親自執(zhí)行或由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師代為執(zhí)行的工作類(lèi)型，關(guān)注重要組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具有必要的專(zhuān)業(yè)勝任能力，并與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師全程進(jìn)行有效雙向溝通；關(guān)注上市公司是否以控制為基礎(chǔ)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，并據(jù)此確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍是否恰當(dāng)，評(píng)估未納入合并范圍的子公司可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告整體產(chǎn)生的影響，分析有無(wú)人為調(diào)整合并范圍的情形；關(guān)注合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍變化時(shí)，上市公司是否正確處理未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益。

六是會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要結(jié)合上市公司經(jīng)營(yíng)狀況的變化及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)要求，充分了解變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的意圖與合理性，尤其應(yīng)當(dāng)關(guān)注會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更前后經(jīng)營(yíng)成果發(fā)生的重大變化，判斷上市公司是否存在通過(guò)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更實(shí)現(xiàn)扭虧為盈；要根據(jù)識(shí)別的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素或異常跡象，關(guān)注上市公司異常或偶發(fā)交易的重要會(huì)計(jì)政策變更，分析是否存在濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更調(diào)節(jié)資產(chǎn)和利潤(rùn)等情況。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易、股份支付、期后事項(xiàng)及大股東占用資金等相關(guān)領(lǐng)域的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、充分發(fā)揮執(zhí)業(yè)監(jiān)督作用，扎實(shí)做好上市公司2023年年報(bào)審計(jì)工作

（一）樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，審慎承接，加強(qiáng)業(yè)務(wù)執(zhí)行。在客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持方面，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，充分考慮相關(guān)職業(yè)道德要求，全面評(píng)估新承接上市公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，充分考慮業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等因素及執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的專(zhuān)業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源、收費(fèi)安排和輪換要求等，分派具有適當(dāng)勝任能力的項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組成員，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，充分關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)和審計(jì)領(lǐng)域，嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)則，堅(jiān)持誠(chéng)信執(zhí)業(yè)、審慎執(zhí)業(yè)、勤勉執(zhí)業(yè),防范審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)。

（二）關(guān)注數(shù)字化轉(zhuǎn)型影響，利用新技術(shù)手段進(jìn)行審計(jì)創(chuàng)新。隨著互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能等信息技術(shù)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)各領(lǐng)域深度應(yīng)用，事務(wù)所要關(guān)注數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展和上市公司數(shù)字化轉(zhuǎn)型帶來(lái)的商業(yè)模式創(chuàng)新、業(yè)務(wù)流程重塑及管理模式變更對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，分析對(duì)審計(jì)方式、審計(jì)抽樣、審計(jì)證據(jù)搜集等技術(shù)和方法的影響，獲取、開(kāi)發(fā)、維護(hù)、利用適當(dāng)?shù)臄?shù)字化審計(jì)工具，進(jìn)行審計(jì)創(chuàng)新；要加強(qiáng)對(duì)數(shù)字化審計(jì)技術(shù)的培訓(xùn)，培養(yǎng)審計(jì)人員數(shù)字化審計(jì)能力，確保審計(jì)人員在使用審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)、函證電子平臺(tái)、智能文檔審閱工具和數(shù)據(jù)分析軟件等新型審計(jì)工具時(shí)，具備相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)能力并保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎, 以更有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、設(shè)計(jì)更合適的程序，并調(diào)查異常情況。

（三）把好項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核，恰當(dāng)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。加強(qiáng)質(zhì)量復(fù)核和技術(shù)咨詢，委派具有行業(yè)經(jīng)驗(yàn)的合伙人或其他類(lèi)似職位的人員擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人，在項(xiàng)目適當(dāng)時(shí)點(diǎn)實(shí)施復(fù)核程序;對(duì)重大事項(xiàng)和疑難問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行技術(shù)咨詢，并結(jié)合咨詢意見(jiàn)對(duì)疑難、重大、有分歧的事項(xiàng)進(jìn)行充分討論。出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，要恰當(dāng)確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，并恰當(dāng)披露已實(shí)施的應(yīng)對(duì)措施，提高審計(jì)報(bào)告信息含量及其有效性，避免模板化。此外，在有必要發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要根據(jù)相關(guān)事項(xiàng)的性質(zhì)及影響的重大性和廣泛性確定恰當(dāng)?shù)姆菬o(wú)保留意見(jiàn)類(lèi)型，不應(yīng)以無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)為由，對(duì)應(yīng)識(shí)別的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重大錯(cuò)報(bào)不予識(shí)別，以“受限”代替“錯(cuò)報(bào)”。如確認(rèn)存在“審計(jì)范圍受限”，應(yīng)當(dāng)就有關(guān)事項(xiàng)與治理層溝通，即使審計(jì)范圍受到限制產(chǎn)生的影響足以導(dǎo)致發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)，仍需要對(duì)審計(jì)范圍沒(méi)有受到限制的方面按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行并完成審計(jì)工作。

(四)與治理層進(jìn)行有效雙向溝通,必要時(shí)向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告重大關(guān)鍵事項(xiàng)。按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)——與治理層的溝通》規(guī)定的內(nèi)容和方式，與上市公司治理結(jié)構(gòu)的適當(dāng)人員進(jìn)行有效雙向溝通，了解與審計(jì)相關(guān)事項(xiàng)的背景，向治理層獲取與審計(jì)相關(guān)的信息，及時(shí)向治理層通報(bào)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)，并告知與獨(dú)立性相關(guān)的事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以管理層的回應(yīng)替代與治理層的溝通，避免錯(cuò)誤評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于影響審計(jì)報(bào)告形式和內(nèi)容的情形，必要時(shí)應(yīng)向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)的重大關(guān)鍵事項(xiàng)。

（五）及時(shí)做好年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)信息報(bào)備。上市公司變更財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)的，前后任事務(wù)所均要在變更發(fā)生之日（董事會(huì)通過(guò)變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的決議之日）起5個(gè)工作日內(nèi)，進(jìn)行網(wǎng)上報(bào)備（網(wǎng)址：http://cmis.cicpa.org.cn）。若報(bào)備后信息發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)在5個(gè)工作日內(nèi)登錄系統(tǒng)予以更正，并告知我會(huì)。

我會(huì)將根據(jù)《上市公司年報(bào)審計(jì)監(jiān)管工作規(guī)程》（會(huì)協(xié)〔2021〕56號(hào)）要求，對(duì)上市公司2023年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)情況進(jìn)行全程監(jiān)控，并適時(shí)啟動(dòng)年報(bào)審計(jì)監(jiān)管約談。對(duì)涉嫌違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德相關(guān)規(guī)定的事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，我會(huì)將在2024年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中予以重點(diǎn)關(guān)注。