關(guān)于做好北京轄區(qū)資本市場2023年年報審計工作的通知
來源：中國證監(jiān)會北京監(jiān)管局
各相關(guān)會計師事務(wù)所:
為深入貫徹黨的二十大精神和近期中央金融工作會議、中央經(jīng)濟工作會議精神,更好地發(fā)揮會計師事務(wù)所對上市公司、掛牌公司(以下統(tǒng)稱公眾公司)和公司債券(含企業(yè)債券)發(fā)行人財務(wù)信息的核查把關(guān)作用,不斷提升資本市場財務(wù)信息披露質(zhì)量,現(xiàn)就轄區(qū)2023年年報審計工作提出如下要求。
年度報告是資本市場重要的信息披露文件,是市場各方識別公司價值和風(fēng)險狀況的基礎(chǔ)信息來源,在市場資源配置中發(fā)揮著重要作用。財務(wù)報告是年度報告的重要組成部分,高質(zhì)量的財務(wù)信息有助于投資者作出正確的投資決策。各會計師事務(wù)所作為獨立鑒證機構(gòu),要切實發(fā)揮資本市場“看門人”作用,高度重視財務(wù)報告審計工作,認真學(xué)習(xí)領(lǐng)會中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》(中辦發(fā)〔2023〕4號)和財政部、國務(wù)院國資委、金融監(jiān)管總局、中國證監(jiān)會聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于嚴格執(zhí)行企業(yè)會計準則切實做好企業(yè)2023年年報工作的通知》(財會〔2023〕29號)等文件精神,筑牢規(guī)則意識,堅持誠信執(zhí)業(yè),充分發(fā)揮審計鑒證作用,持續(xù)提升審計質(zhì)量。
獨立、客觀、公正、規(guī)范執(zhí)業(yè)是注冊會計師行業(yè)生存發(fā)展的基石,也是資本市場信息披露質(zhì)量的根本保障。各事務(wù)所要嚴格遵守職業(yè)道德要求,及時查找自身在職業(yè)道德政策制定和實際執(zhí)行中的問題與不足,改進完善相關(guān)制度,進一步提高職業(yè)道德水平。要加強誠信建設(shè),確保實質(zhì)上和形式上保持獨立,把誠信理念貫穿到審計執(zhí)業(yè)全過程中。各從業(yè)人員應(yīng)嚴格按照職業(yè)道德守則要求執(zhí)業(yè),弘揚誠信為本、操守為重的職業(yè)風(fēng)尚,提高審計服務(wù)質(zhì)量和行業(yè)公信力。
2023年是從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所執(zhí)行新質(zhì)量管理準則的第一年。各事務(wù)所應(yīng)自上而下提高質(zhì)量管理的自覺性,對標(biāo)質(zhì)量管理準則及應(yīng)用指南,排查質(zhì)量管理的薄弱點和疏漏點,采取切實有效的改進措施,不斷優(yōu)化完善質(zhì)量管理體系;要強化一體化管理水平,實施統(tǒng)一的業(yè)務(wù)管理制度,在項目承接與保持、業(yè)務(wù)執(zhí)行、獨立性與職業(yè)道德管理、報告簽發(fā)、印章管理等方面制定統(tǒng)一的政策和程序,特別要加強對分所執(zhí)業(yè)項目的質(zhì)量管控,確保相關(guān)制度有效執(zhí)行。
各事務(wù)所應(yīng)加強對新承接項目、風(fēng)險公司項目的質(zhì)量把控力度,要委派滿足獨立性要求、具備專業(yè)勝任能力的執(zhí)業(yè)人員擔(dān)任項目合伙人和質(zhì)量復(fù)核人員。新備案從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的事務(wù)所,要充分評估執(zhí)業(yè)風(fēng)險,審慎作出承接決策,合理委派項目人員,確保審計報告質(zhì)量。
各事務(wù)所及從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)、證券監(jiān)管規(guī)則、行業(yè)規(guī)范、業(yè)務(wù)規(guī)則等發(fā)表專業(yè)意見,保證所出具文件的真實、準確、完整。本年提示特別關(guān)注以下重點領(lǐng)域。
應(yīng)恰當(dāng)考慮公司內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境變化的影響,充分識別舞弊壓力、動機和機會,評估由舞弊產(chǎn)生的重大錯報風(fēng)險;充分了解業(yè)務(wù)模式和收入構(gòu)成,測試相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計、執(zhí)行是否有效;認真執(zhí)行函證、走訪、原始憑據(jù)檢查核對、業(yè)務(wù)及財務(wù)數(shù)據(jù)比對并結(jié)合其他非常規(guī)審計程序,有效應(yīng)對收入舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險;加強對貿(mào)易業(yè)務(wù)、房地產(chǎn)銷售相關(guān)收入的核查,保持職業(yè)懷疑,嚴防虛增收入、突擊確認收入、提前確認收入等問題。對扣非前后凈利潤孰低者為負的公司,謹慎、恰當(dāng)出具收入專項核查意見。
應(yīng)結(jié)合公司經(jīng)營情況,識別公司是否存在利用資產(chǎn)減值操縱利潤的動機,做好風(fēng)險評估并制定恰當(dāng)?shù)膶徲嫅?yīng)對策略,嚴防財務(wù)“洗澡”風(fēng)險;對公司關(guān)于資產(chǎn)減值跡象的判斷進行合理性分析,復(fù)核資產(chǎn)減值測試方法與模型、關(guān)鍵假設(shè)、關(guān)鍵參數(shù)的恰當(dāng)性,結(jié)合期后事項充分識別是否存在管理層偏向,必要時利用專家的工作;對于房地產(chǎn)企業(yè)存貨減值風(fēng)險,加強分析性程序,結(jié)合周邊房產(chǎn)價格和租金情況、在手簽單情況、房產(chǎn)項目實際狀態(tài)等,審慎判斷減值計提充分性、合理性,防范公司未及時計提跌價準備或通過集中計提減值實施財務(wù)“洗澡”等風(fēng)險;嚴格執(zhí)行現(xiàn)場監(jiān)盤、函證、原始單據(jù)查驗等實質(zhì)性程序,對于大額預(yù)付賬款及無實物的資產(chǎn)應(yīng)加大核查力度,充分核查商業(yè)邏輯、資金最終流向及資產(chǎn)原賬面余額的真實性,當(dāng)期減值計提的合理性和準確性。對于異常大額的資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷、盤虧、報廢情形,加強對相關(guān)內(nèi)部控制執(zhí)行及實物流轉(zhuǎn)記錄的核查。
應(yīng)充分了解公司股權(quán)投資、債務(wù)重組等重大非常規(guī)交易的交易背景和商業(yè)理由,對交易相關(guān)資產(chǎn)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移,合并范圍的合理性,公允價值的恰當(dāng)性、處置或重組收益的準確性進行審慎判斷,確保相關(guān)交易按照其交易實質(zhì)真實反映;充分評估公司以股權(quán)投資之名行成資金占用之實的風(fēng)險,對于重大、異常或高度復(fù)雜的交易,以及臨近會計期末發(fā)生的重大非常規(guī)交易提高警惕,考慮舞弊風(fēng)險因素,從相關(guān)交易的授權(quán)審批情況、會計政策的選取和應(yīng)用的恰當(dāng)性、獲取外部證據(jù)等方面設(shè)計并實施針對性的審計程序予以恰當(dāng)應(yīng)對。
應(yīng)充分了解公司的成本核算方法、費用歸集與分配的內(nèi)部控制制度,綜合運用存貨監(jiān)盤、細節(jié)測試和分析性程序等評價成本結(jié)轉(zhuǎn)與歸集、合同成本資本化的準確性和合理性;對于長期未能結(jié)轉(zhuǎn)成本的項目保持職業(yè)懷疑,研判減值跡象;對研發(fā)人員及研發(fā)投入的認定,研發(fā)費用與生產(chǎn)成本的劃分,研發(fā)費用資本化時點、研發(fā)過程中產(chǎn)出產(chǎn)品會計核算進行檢查,核查公司研發(fā)活動相關(guān)的內(nèi)部控制是否健全并得到有效執(zhí)行;重點考慮醫(yī)藥行業(yè)銷售費用、研發(fā)費用的真實性、準確性,加強與同行業(yè)公司的對比分析;充分評估產(chǎn)品質(zhì)量保證、對外擔(dān)保、未決訴訟等或有事項相關(guān)費用的計提是否充分、準確;關(guān)注借款費用資本化情形,審慎復(fù)核資本化開始、暫停、結(jié)束時點及金額的準確性。
(五)境外經(jīng)營業(yè)務(wù)方面
應(yīng)充分考慮公司境外經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜程度和不確定性,做好風(fēng)險評估并制定恰當(dāng)?shù)木惩鈱徲嫴呗院途唧w審計計劃;對于公司存在境外業(yè)務(wù)的,應(yīng)由本所人員出境執(zhí)業(yè),或恰當(dāng)利用境外網(wǎng)絡(luò)所、境外組成部分注冊會計師的工作,上述會計師事務(wù)所及執(zhí)業(yè)人員必須能夠勝任境外業(yè)務(wù),并且具有執(zhí)行境外業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時間和資源;結(jié)合境外業(yè)務(wù)所在地的經(jīng)濟環(huán)境評價境外經(jīng)營的合理性,核查境外業(yè)務(wù)的商業(yè)實質(zhì)、真實性和持續(xù)經(jīng)營能力,關(guān)注境外業(yè)務(wù)的交易動因、特征、環(huán)境等因素,對于相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)屬及減值跡象的判斷保持職業(yè)懷疑;從資金流、實物流、數(shù)據(jù)流等了解境外業(yè)務(wù)與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制并測試其有效性。
應(yīng)嚴格遵照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》等相關(guān)規(guī)范要求對上市公司內(nèi)部控制實施審計,充分了解財務(wù)報告內(nèi)部控制建設(shè)和實施情況,做好內(nèi)部控制測試,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù);對控制測試中發(fā)現(xiàn)的異常情況或控制偏差應(yīng)調(diào)查產(chǎn)生的原因和性質(zhì),謹慎判斷是否存在相應(yīng)的內(nèi)部控制缺陷,評價其對其他方面可能產(chǎn)生的影響,對內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性作出恰當(dāng)評價,獨立客觀公正發(fā)表審計意見;保持職業(yè)懷疑,關(guān)注管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險,制定恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施并加強與公司治理層的溝通。
(七)相關(guān)規(guī)則執(zhí)行方面
應(yīng)按照《監(jiān)管規(guī)則適用指引——審計類第1號》、《監(jiān)管規(guī)則適用指引——審計類第2號》等要求執(zhí)業(yè),按照職業(yè)道德守則和執(zhí)業(yè)準則等相關(guān)規(guī)定,制定職業(yè)道德和獨立性相關(guān)政策和程序并嚴格執(zhí)行;應(yīng)加強業(yè)務(wù)承接與保持的獨立性,按照《國有企業(yè)、上市公司選聘會計師事務(wù)所管理辦法》(財會〔2023〕4號)有關(guān)要求規(guī)范應(yīng)聘行為,杜絕以或有收費、低價競爭等方式提供審計服務(wù),做好項目合伙人和簽字會計師的實質(zhì)性輪換,重視職業(yè)道德和獨立性相關(guān)培訓(xùn)等,嚴格防范獨立性相關(guān)風(fēng)險。存在換所情況的,擬承接會計師事務(wù)所應(yīng)做好前后任溝通和勝任能力評估,審慎判斷承接風(fēng)險,杜絕購買審計意見行為。
發(fā)布人:利安達 發(fā)布時間:2024-02-24 閱讀:875
