來源：財政部會計準(zhǔn)則委員會

 

 

國際會計準(zhǔn)則理事會發(fā)布《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第19號——非公共受托責(zé)任子公司的披露》

 

 

 

2024年5月9日，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）發(fā)布了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第19號——非公共受托責(zé)任子公司的披露》（IFRS 19，以下簡稱《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第19號》），生效日期為2027年1月1日，允許企業(yè)提前采用。本準(zhǔn)則允許滿足適用條件的子公司自愿采用，旨在降低此類子公司編制自身財務(wù)報表時的成本。

 

 一、有關(guān)背景

在IASB開展2015年議程咨詢項目時，部分利益相關(guān)方反饋，當(dāng)母公司執(zhí)行國際財務(wù)報告會計準(zhǔn)則時，子公司將遵循國際財務(wù)報告會計準(zhǔn)則的確認和計量要求以實現(xiàn)母公司編制合并財務(wù)報表的需求，但他們建議子公司編制自身財務(wù)報表時采用簡化的披露要求。

為了解決上述問題，IASB于2019年4月正式啟動“非公共受托責(zé)任子公司的披露”項目，并于2021年7月26日發(fā)布了《非公共受托責(zé)任子公司的披露（征求意見稿）》。IASB對收到的全球反饋意見進行了深入的分析討論，并開展了大量調(diào)研活動，對征求意見稿的部分內(nèi)容進行了修改完善，最終于2024年5月發(fā)布《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第19號》。

 

 

二、《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第19號》主要內(nèi)容

（一）準(zhǔn)則的適用范圍

當(dāng)且僅當(dāng)主體在報告期末符合以下條件時，主體可以選擇在其合并、單獨或個別財務(wù)報表中采用本準(zhǔn)則：一是主體為子公司；二是主體不負有公共受托責(zé)任；三是主體的最終或中間母公司編制的合并財務(wù)報表遵循國際財務(wù)報告會計準(zhǔn)則，并且可供公眾使用。

當(dāng)主體滿足以下條件之一時，主體則負有公共受托責(zé)任：一是債務(wù)或權(quán)益工具在公開市場上交易，或正處于發(fā)行過程中；二是以信托方式持有廣大外部單位或個人的資產(chǎn)，并將其作為主要業(yè)務(wù)之一（如銀行、保險公司等）。

（二）準(zhǔn)則的基本要求

《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第19號》僅為披露準(zhǔn)則，規(guī)定了滿足上述適用條件的子公司允許采用的簡化披露要求，要求該類子公司無須采用其他國際財務(wù)報告會計準(zhǔn)則的披露要求（除特殊情況外），但應(yīng)采用其他國際財務(wù)報告會計準(zhǔn)則的確認、計量和列示要求。

《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第19號》允許滿足適用條件的子公司自愿采用或終止采用本準(zhǔn)則。主體可以多次采用本準(zhǔn)則，例如，主體在以前期間曾采用本準(zhǔn)則，在上一期間未采用本準(zhǔn)則，當(dāng)前期間仍然可以選擇采用本準(zhǔn)則。

（三）披露要求

為確保使用者獲得重要信息，IASB在簡化披露要求時，針對流動性和償債能力，短期的現(xiàn)金流量、義務(wù)、承諾和偶發(fā)事件，計量不確定性，金額的分解，會計政策選擇等方面設(shè)定了簡化原則?；谶@些原則，《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第19號》主要簡化了現(xiàn)行企業(yè)合并、收入、租賃等38項國際財務(wù)報告會計準(zhǔn)則的披露要求。為確保披露信息的相關(guān)性，《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第19號》未對《國際會計準(zhǔn)則第33號——每股收益》、《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第8號——經(jīng)營分部》和《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第17號——保險合同》的披露要求進行簡化。

（四）生效日期

《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第19號》將在2027年1月1日或之后開始的年度報告期間生效，允許企業(yè)提前采用。

‍三、后續(xù)工作安排

由于IASB在研究制定本準(zhǔn)則過程中發(fā)布征求意見稿時，僅考慮了截至2021年2月28日已正式發(fā)布的準(zhǔn)則。截至《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第19號》發(fā)布日，IASB已完成了多個項目并發(fā)布或修訂了新準(zhǔn)則，如“供應(yīng)商融資安排”等項目。為了使《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第19號》與上述新準(zhǔn)則或新修訂保持一致，IASB決定將發(fā)布追補征求意見稿，對《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第19號》進行修訂。

對于《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第19號》發(fā)布以后還未完成或還未啟動的項目，IASB將在各自項目中單獨考慮對《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第19號》的修訂。