來源：財(cái)政部會計(jì)準(zhǔn)則委員會

 

國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會就“電力購買協(xié)議”項(xiàng)目發(fā)布征求意見稿

 

 

 

2024年5月8日，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）發(fā)布了《可再生電力合同（征求意見稿）》（以下簡稱征求意見稿），擬對《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號——金融工具》（以下簡稱《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號》）和《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號——金融工具：披露》（以下簡稱《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號》）進(jìn)行修訂，并向全球利益相關(guān)方公開征求意見，征求意見截止日期為2024年8月7日。IASB旨在解決現(xiàn)有的可再生電力合同（通常也稱為電力購買協(xié)議）的會計(jì)處理問題，以確保財(cái)務(wù)報(bào)告更如實(shí)反映可再生電力合同對企業(yè)的影響。

 

 一、有關(guān)背景

可再生電力合同旨在確保可再生電力來源的穩(wěn)定性和可獲得性。但是，可再生電力市場有其獨(dú)特性。可再生能源（如風(fēng)能、太陽能等）依賴于自然，其供應(yīng)無法得到保證。可再生電力合同通常要求購買方接收并支付出售方生產(chǎn)的所有電量，即使該電量與購買方的生產(chǎn)需求不匹配。這些獨(dú)特的市場特征為相關(guān)合同（特別是長期合同）適用現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則要求帶來了挑戰(zhàn)。

國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋委員會收到有關(guān)可再生電力合同的實(shí)務(wù)問題——如何將《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號》第2.4段規(guī)定（即非金融項(xiàng)目的“自用”要求）適用于購買和接收依賴自然能源生產(chǎn)電力的合同（例如電力購買協(xié)議），實(shí)務(wù)中面臨的挑戰(zhàn)來自于產(chǎn)生可再生電力能源的特點(diǎn)、電力銷售市場的設(shè)計(jì)和運(yùn)營以及長期合同“生產(chǎn)即付（pay-as-produced）”的特征。

國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋委員會將該問題提交IASB審議。此外，利益相關(guān)方也向IASB反饋：一是根據(jù)《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號》對可再生電力合同進(jìn)行會計(jì)處理，有時(shí)不能向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供有用信息；二是可再生電力合同相關(guān)交易預(yù)期將持續(xù)增長，必須及時(shí)解決該問題；三是應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮實(shí)物電力購買協(xié)議（physical PPAs）和虛擬電力購買協(xié)議（virtual PPAs）。

因此，IASB于2023年7月決定在工作計(jì)劃中增加一個(gè)準(zhǔn)則維護(hù)項(xiàng)目，以迅速回應(yīng)利益相關(guān)方的關(guān)切。IASB提議對具有特定特征的可再生電力合同的相關(guān)會計(jì)處理進(jìn)行一些有針對性的修改（即小范圍修訂）。

 

二、征求意見稿主要內(nèi)容

IASB根據(jù)“電力購買協(xié)議”項(xiàng)目的目標(biāo)，在征求意見稿中對《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號》和《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號》提出了以下主要的擬議修訂：

一是說明企業(yè)將《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號》第2.4段適用于可再生電力合同時(shí)需要考慮的因素；

二是明確允許企業(yè)將具有特定特征的可再生電力合同指定為套期工具時(shí)，被套期項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)如何指定和計(jì)量；

三是增加相關(guān)披露要求。

此外，IASB也提議對即將發(fā)布的《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號——非公共受托責(zé)任子公司的披露》（以下簡稱《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號》）進(jìn)行相應(yīng)地修訂，以增加相關(guān)的披露要求。

（一）適用范圍

適用于本次擬議修訂的可再生電力合同應(yīng)當(dāng)具備以下兩項(xiàng)特征：（1）產(chǎn)生可再生電力的能源（例如風(fēng)、太陽和水）來源于自然，從而無法保證特定時(shí)間或者特定數(shù)量的供應(yīng)；（2）購買方“生產(chǎn)即付”的方式實(shí)質(zhì)上承擔(dān)了合同中幾乎所有的數(shù)量風(fēng)險(xiǎn)，該風(fēng)險(xiǎn)是指發(fā)電量與購買方的需求量不一致的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）“自用”要求

為了適用《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號》第2.4段中的“自用”要求，購買方應(yīng)當(dāng)在合同開始日和每個(gè)報(bào)告日考慮：（1）合同的目的、設(shè)計(jì)和結(jié)構(gòu)，包括合同剩余期限內(nèi)預(yù)期交付的電量。（2）交付后短時(shí)間內(nèi)未使用的可再生電力過去和預(yù)期銷售的原因，以及該銷售是否符合企業(yè)的預(yù)期購買或者使用要求（即銷售源于數(shù)量風(fēng)險(xiǎn)、電力銷售市場的設(shè)計(jì)和運(yùn)營導(dǎo)致企業(yè)不具有確定銷售時(shí)間或者價(jià)格的能力、企業(yè)在銷售后的合理時(shí)間內(nèi)至少購買同等數(shù)量的電力）。

（三）套期會計(jì)要求

為了適用現(xiàn)金流量套期關(guān)系中的有關(guān)規(guī)定，將具備上述特征的可再生電力合同指定為套期工具，允許企業(yè)當(dāng)且僅當(dāng)滿足以下條件時(shí)將預(yù)期電力交易的可變名義數(shù)量（variable nominal volume）指定為被套期項(xiàng)目：（1）被套期項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)是與套期工具相關(guān)的可變電量；（2）根據(jù)（1）指定的預(yù)期電力交易的可變電量不超過極有可能發(fā)生的未來電力交易量。此外，如果套期工具與合同中提及的生產(chǎn)設(shè)施未來可售電力總額的部分相關(guān)，則不要求該預(yù)期銷售交易極可能（highly probable）發(fā)生。

為滿足《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號》第6.5.11段規(guī)定的現(xiàn)金流量套期關(guān)系，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以計(jì)量套期工具相同的數(shù)量假設(shè)對被套期項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)量，但是用于計(jì)量被套期項(xiàng)目的所有其他假設(shè)（包括定價(jià)假設(shè)）和輸入值，均應(yīng)當(dāng)反映被套期項(xiàng)目的性質(zhì)和特征。

（四）披露要求

企業(yè)作為可再生電力合同的一方（出售方或購買方）應(yīng)當(dāng)披露可再生電力合同的條款和條件（例如剩余合同期限、定價(jià)類型、最小或最大電量、取消條款以及合同是否包含可再生能源證書）。對于未以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的可再生電力合同，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露合同在報(bào)告日的公允價(jià)值和《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號——公允價(jià)值計(jì)量》第93（7）段和第93（8）段所要求的信息，或者合同剩余期限內(nèi)出售方預(yù)期出售或者購買方預(yù)期購買的可再生電量。

企業(yè)作為可再生電力合同的出售方還應(yīng)當(dāng)披露報(bào)告期內(nèi)合同涉及的可再生電量占總銷售電量的比例。

企業(yè)作為可再生電力合同的購買方還應(yīng)當(dāng)披露合同涉及的可再生電量占總凈購電量的比例、總凈購電量（不考慮產(chǎn)生可再生電力的能源）、購買每單位電力的平均市場價(jià)格。其中，如果總凈購電量和每單位電力的平均市場價(jià)格的乘積與購買電量的實(shí)際成本差異較大，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對差異出現(xiàn)的關(guān)鍵原因進(jìn)行定性解釋。

（五）非公共受托責(zé)任子公司的披露要求

除“對于未以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的可再生電力合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露合同在報(bào)告日的公允價(jià)值和《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號》第79（3）段所要求的信息”之外，本部分規(guī)定與“（四）披露要求”的規(guī)定基本一致。

（六）銜接規(guī)定

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《國際會計(jì)準(zhǔn)則第8號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)》（以下簡稱《國際會計(jì)準(zhǔn)則第8號》）的規(guī)定追溯適用“自用”要求，但無需重述前期比較信息以反映修訂條款的適用情況。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)未來適用套期會計(jì)要求，并且允許企業(yè)對擬議修訂前指定的套期關(guān)系中的被套期項(xiàng)目進(jìn)行更改，為避免歧義，IASB明確對被套期項(xiàng)目指定的上述更改既不構(gòu)成套期關(guān)系的終止也不構(gòu)成新套期關(guān)系的指定。

在首次適用擬議修訂的的報(bào)告期內(nèi)，企業(yè)無需披露《國際會計(jì)準(zhǔn)則第8號》第28（6）段要求披露的定量信息，同樣地，非公共受托責(zé)任子公司也無需披露《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號》第134（6）段要求披露的定量信息。