【IPO案例】研發(fā)領料的會計處理
來源：注冊會計師行業(yè)法律法規(guī)庫
以下內容節(jié)選自《關于湖南湘投金天鈦業(yè)科技股份有限公司首次公開發(fā)行股票并在科創(chuàng)板上市申請文件的審核問詢函的回復》
問詢
研發(fā)領料的最終去向，是否形成樣品或廢料、是否對外銷售及具體銷售情況、如何進行記錄或會計處理。
回復
報告期內，公司研發(fā)領料的最終去向包括：研發(fā)試制樣品作為存貨入庫、研發(fā)廢料作為存貨入庫、研發(fā)試制樣品外送客戶或第三方檢測機構、研發(fā)合理損耗及處于研發(fā)活動中的在研材料。因此，研發(fā)領料最終會形成樣品、廢料。研發(fā)試制樣品作為存貨入庫后，若滿足客戶訂單需求會對外銷售；研發(fā)廢料作為存貨入庫后，公司定期銷售。
報告期內，公司研發(fā)領料最終去向相關會計處理方式列示如下：
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研發(fā)領料最終去向 |
會計處理方式 |
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研發(fā)試制樣品作為存貨入庫 |
（1）產品預計能夠實現(xiàn)銷售或繼續(xù)加工后能實現(xiàn)銷售的，于產品入庫時，按照賬面歸集的實際成本結轉至存貨，入賬：借存貨，貸研發(fā)費用 （2）滿足收入確認條件時確認收入，同時結轉成本，入賬：借應收賬款，貸主營業(yè)務收入、應交稅費；借主營業(yè)務成本，貸存貨 |
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研發(fā)廢料作為存貨入庫 |
（1）公司研發(fā)廢料主要作為廢料銷售，廢料產生當月按照上年度同類廢料平均售價確認廢料入庫成本并沖減研發(fā)費用，入賬：借存貨貸研發(fā)費用（2）滿足收入確認條件時確認收入，同時結轉成本，入賬：借應收賬款/銀行存款貸其他業(yè)務收入、應交稅費借其他業(yè)務成本貸存貨 |
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研發(fā)試制樣品外送客戶或第三方檢測機構 |
為開發(fā)新產品、新客戶等，公司免費向客戶、第三方檢測機構提供研發(fā)試制樣品用于檢測、試驗、評審認證等，在此過程中樣品被消耗，且無法收取對價。研發(fā)試制樣品履行送樣審批流程后發(fā)出、備查登記，不進行會計處理 |
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研發(fā)合理損耗及處于研發(fā)活動中的在研材料 |
不進行會計處理 |
公司研發(fā)試制樣品、廢料作為存貨入庫時的會計處理方式符合企業(yè)會計準則規(guī)定，與同行業(yè)可比公司處理方式一致，具體情況如下：
（1）根據(jù)《企業(yè)會計準則解釋第15號》（財會〔2021〕35號）：研發(fā)過程中產出的產品或副產品對外銷售的（以下統(tǒng)稱試運行銷售），應當按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》《企業(yè)會計準則第1號——存貨》等適用的會計準則對試運行銷售相關的收入和成本分別進行會計處理，計入當期損益，不應將試運行銷售相關收入抵銷相關成本后的凈額沖減固定資產成本或者研發(fā)支出。
報告期內，公司研發(fā)試制樣品、廢料預計能實現(xiàn)銷售（或預計繼續(xù)加工后能實現(xiàn)銷售）時確認為存貨并沖減研發(fā)費用，滿足收入確認條件時確認收入并結轉成本符合上述準則要求。
（2）根據(jù)《關于西部超導材料科技股份有限公司首次公開發(fā)行股票并在科創(chuàng)板上市申請文件審核問詢函的回復》之“問題44（2）報告期內部分開發(fā)支出轉入庫存商品的原因”之回復“報告期內部分開發(fā)支出轉入庫存商品系公司將研發(fā)過程中試制生產的樣品歸集到庫存商品統(tǒng)一管理，并按材料成本、加工成本等從研發(fā)支出中扣除，作為樣品的入庫成本”。可見，公司研發(fā)試制樣品、廢料作為存貨入庫的會計處理方式與之一致。
