來源：注冊會計師行業(yè)法律法規(guī)庫

以下內(nèi)容節(jié)選自《關(guān)于中侖新材料股份有限公司首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市申請文件的審核問詢函中有關(guān)財務(wù)會計問題的專項說明》
 

說明經(jīng)銷收入確認、計量原則（對銷售補貼或返利、費用承擔、經(jīng)銷商保證金的會計處理，對附有退貨條件、給予購銷信用、前期鋪貨借貨、經(jīng)銷商作為居間人參與銷售等特別方式下經(jīng)銷收入確認、計量原則）
 

（一）經(jīng)銷收入確認原則

發(fā)行人經(jīng)銷模式分為內(nèi)銷和外銷，其收入確認依據(jù)具體如下：

①內(nèi)銷：發(fā)行人按合同約定或根據(jù)客戶要求將商品送達至指定的交貨地點，經(jīng)客戶簽收后確認銷售收入。

②外銷：發(fā)行人已根據(jù)合同規(guī)定的要求生產(chǎn)產(chǎn)品，經(jīng)檢驗合格后辦妥出口報關(guān)手續(xù)，以實際出口日期確認收入。

由于發(fā)行人與經(jīng)銷商為買斷式銷售，內(nèi)銷收入根據(jù)簽收單確認收入，收入確認時點符合“將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方”或“客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)的控制權(quán)”的條件，內(nèi)銷經(jīng)銷商模式下產(chǎn)品收入確認符合《企業(yè)會計準則》的規(guī)定。

外銷模式下，發(fā)行人結(jié)算模式一般為FOB或CIF，根據(jù)《國際貿(mào)易術(shù)語解釋通則》對各種貿(mào)易方式主要風險轉(zhuǎn)移時點的規(guī)定，F(xiàn)OB和CIF結(jié)算模式下，賣方將貨物裝箱上船并越過船舷后，貨物滅失或損失的一切風險由買方承擔。因此，發(fā)行人根據(jù)外貿(mào)訂單約定發(fā)出商品，完成產(chǎn)品報關(guān)、裝船離港，取得海關(guān)報關(guān)單后，貨物已滿足“將貨物裝箱上船并越過船舷”的條件，發(fā)行人根據(jù)實際出口日期確認收入。發(fā)行人收入確認時點符合“將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方”或“客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)的控制權(quán)”的條件，外銷經(jīng)銷商模式下產(chǎn)品收入確認符合《企業(yè)會計準則》的規(guī)定。收入確認符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。

（二）對銷售補貼或返利情況

報告期內(nèi)，發(fā)行人與部分經(jīng)銷商在合同中約定了返利條款，合同約定的返利條款內(nèi)容具體如下表所示：（略）。

報告期各期，發(fā)行人銷售返利金額分別為35.65萬元、233.29萬元、23.29萬元和0.00萬元，總體金額較小。發(fā)行人在確認收入時，需要確認相應(yīng)的折扣返利金額，并沖減收入，會計處理符合企業(yè)會計準則要求。

（三）費用承擔原則

發(fā)行人對經(jīng)銷商的銷售為買斷式銷售，經(jīng)銷商購買發(fā)行人產(chǎn)品后以自己的名義向第三方銷售并獨立承擔銷售風險，發(fā)行人除按合同規(guī)定承擔運費外，不承擔其他費用。

發(fā)行人的運輸費用承擔方式如下：

①內(nèi)銷：除合同約定客戶自提外， 公司承擔將貨物運送至 客戶或其指定地點的運 輸費用。

②外銷：FOB 模式，公司承擔將貨物運送至碼頭相關(guān)的報關(guān)費、拖車 費、碼頭裝卸費等境內(nèi)運輸費用；CIF 模式，公司承擔將貨物 運送至碼頭相關(guān)的報關(guān)費、拖車費、碼頭裝卸費等境內(nèi)運輸費 用、海運費及保險費。

（四）支付或收取經(jīng)銷商保證金

報告期內(nèi)，發(fā)行人與經(jīng)銷商之間不存在支付或收取經(jīng)銷商保證金的情形。

（五）對附有退貨條件、給予購銷信用、前期鋪貨借貨、經(jīng)銷商作為居間人參與銷售等特別方式下經(jīng)銷收入確認、計量原則

1、附有退貨條件

發(fā)行人與客戶在銷售合同中約定，若對產(chǎn)品質(zhì)量存有異議，不應(yīng)影響客戶按期付款，雙方一致同意交由發(fā)行人所在地質(zhì)檢部門檢測。若確屬于產(chǎn)品本身質(zhì)量問題，發(fā)行人給予承擔檢測費及退換貨責任。若發(fā)行人提供產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問題，發(fā)行人承擔退、換的責任。

在會計處理方面，發(fā)行人在收到退貨時，開具紅字發(fā)票并相應(yīng)沖減對應(yīng)收入。已確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，發(fā)行人一般在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本，并沖減已確認的應(yīng)交增值稅銷項稅額。

報告期內(nèi)，發(fā)行人發(fā)生的退貨情況較少，報告期各期經(jīng)銷商退貨金額占經(jīng)銷商營業(yè)收入比例分別為 0.03%、0.04%、0.02%和 0.05%，占比較低，且期后未發(fā)生大額銷售退回的情形，公司未對退貨計提預計負債。

2、給予購銷信用

報告期內(nèi)，根據(jù)經(jīng)銷商的資信狀況、合作歷史、交易規(guī)模等，對經(jīng)銷商主要采用現(xiàn)銷模式，少量采用賒銷模式，對賒銷客戶給予購銷信用，包括信用額度及信用期限，對給予信用政策的經(jīng)銷商收入確認、計量原則與其他經(jīng)銷商收入確認、計量原則不存在差異，符合《企業(yè)會計準則》規(guī)定。

3、經(jīng)銷商作為居間人參與銷售

報告期內(nèi)，發(fā)行人存在經(jīng)銷商作為居間人參與銷售情況，終端客戶主要系由境外經(jīng)銷商與發(fā)行人共同開發(fā)獲得的客戶。發(fā)行人除與終端客戶正常簽訂銷售合同外，還與居間商簽訂居間服務(wù)合同，基于終端客戶采購數(shù)量計算并支付居間服務(wù)費。

發(fā)行人根據(jù)與居間商簽訂的居間服務(wù)合同及相應(yīng)銷售合同的實際執(zhí)行情況，向居間商支付一定金額的居間費。《企業(yè)會計準則第 14 號-收入》（以下簡稱“新收入準則”）第二十八條規(guī)定：“企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預期能夠收回的，應(yīng)當作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)；但是，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當期損益。增量成本是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本（如銷售傭金等）”。居間費屬于不取得銷售合同就不會發(fā)生的開支，因此在新收入準則下居間費屬于增量成本。

發(fā)行人自 2020 年 1 月 1 日起執(zhí)行新收入準則，發(fā)行人根據(jù)終端客戶簽收并驗收產(chǎn)品銷售情況，按照居間服務(wù)合同約定的居間費比例計算應(yīng)付居間商居間費，居間費與收入確認進度保持一致，在確認收入的同時計提應(yīng)付居間費，并計提銷售費用。報告期各期，發(fā)行人由于經(jīng)銷商作為居間人計提居間費分別為81.77 萬元、56.04 萬元、34.82 萬元和 15.26 萬元。

除上述事項外，報告期內(nèi)，發(fā)行人經(jīng)銷模式不存在前期鋪貨借貨等特別方式下的經(jīng)銷收入。