來(lái)源：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師俱樂(lè)部

 

摘 要：數(shù)據(jù)資產(chǎn)是企業(yè)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代重要的戰(zhàn)略資源。現(xiàn)階段，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告尚處于持續(xù)完善過(guò)程中，數(shù)據(jù)資產(chǎn)化發(fā)展空間巨大。為了保障數(shù)據(jù)資產(chǎn)有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，基于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)值得各界關(guān)注。本文討論了數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表核算面臨的挑戰(zhàn)，以及由此產(chǎn)生的虛增資產(chǎn)、假確權(quán)、操縱估值等財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。在此基礎(chǔ)上，本文從審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等方面提出了審計(jì)機(jī)構(gòu)的應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：數(shù)據(jù)資產(chǎn)  財(cái)務(wù)舞弊  風(fēng)險(xiǎn)管理

一、引言

數(shù)據(jù)資產(chǎn)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的基礎(chǔ)要素，加強(qiáng)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的管理對(duì)促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展具有重要意義。2020年3月，中共中央、國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于構(gòu)建更加完善的要素市場(chǎng)化配置體制機(jī)制的意見(jiàn)》，首次將數(shù)據(jù)作為生產(chǎn)要素，2022年12月又發(fā)布《關(guān)于構(gòu)建數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用的意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱“數(shù)據(jù)二十條”）構(gòu)建了數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)的頂層設(shè)計(jì)，并創(chuàng)新性提出了數(shù)據(jù)要素“三權(quán)分置”，在世界范圍內(nèi)具有突破性意義。

2023年8月1日，財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2023〕11號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《暫行規(guī)定》），規(guī)定企業(yè)可以將數(shù)據(jù)資源確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)或存貨，這是對(duì)“數(shù)據(jù)二十條”政策精神的落實(shí)?！稌盒幸?guī)定》為企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表提供了政策依據(jù)，有助于規(guī)范企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算。但數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)范圍、權(quán)利歸屬和價(jià)值評(píng)估仍存在可操縱性，這為企業(yè)利用數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊提供了條件。審計(jì)是資本市場(chǎng)重要的外部治理機(jī)制，對(duì)提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，預(yù)防和識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊行為有重要作用。因此，審計(jì)機(jī)構(gòu)有必要深入分析數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表可能引發(fā)的財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，采取積極有效的措施應(yīng)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表給財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量帶來(lái)的挑戰(zhàn)。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)概念誕生與信息技術(shù)發(fā)展密切相關(guān)，Peters（1960）在探討政府債券等問(wèn)題時(shí)首次提出數(shù)據(jù)資產(chǎn)（DateAssets）的概念，并將數(shù)據(jù)資產(chǎn)定義為企業(yè)持有的可以證券化的金融產(chǎn)品。數(shù)據(jù)資產(chǎn)是可以為企業(yè)帶來(lái)預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益的數(shù)據(jù)集合（劉玉，2014），是企業(yè)合法控制或擁有的、以電子或物理方式記錄、由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成、能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的數(shù)據(jù)資源（宋書勇，2024）?，F(xiàn)有研究對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)概念的界定反映了數(shù)據(jù)資產(chǎn)的基本特征。第一，數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有虛擬性的特征，不具有實(shí)物形態(tài)。第二，數(shù)據(jù)資產(chǎn)可以在存續(xù)期間內(nèi)重復(fù)使用，并為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)既可以通過(guò)出售數(shù)據(jù)資產(chǎn)獲得收益，也可以將數(shù)據(jù)資產(chǎn)運(yùn)用到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值。第三，數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有可復(fù)制的特征，能夠以商品的形式進(jìn)行交易。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表將進(jìn)一步激發(fā)數(shù)字經(jīng)濟(jì)活力，增強(qiáng)我國(guó)在國(guó)際數(shù)字經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中的地位（劉意等，2020）。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表有利于明確數(shù)據(jù)資產(chǎn)權(quán)屬，提高數(shù)據(jù)資源管理水平。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表核算能夠在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系中準(zhǔn)確反映數(shù)據(jù)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值和權(quán)利歸屬。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表核算之后，企業(yè)可以按照表內(nèi)不同數(shù)據(jù)資源的屬性制定相應(yīng)管理策略和保護(hù)措施，全面提高對(duì)數(shù)據(jù)資源的管理水平。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的重要性越來(lái)越強(qiáng)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表能夠更準(zhǔn)確的反映企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和盈余結(jié)構(gòu)（曾雪云，2023），能夠幫助企業(yè)提升價(jià)值鏈管理能力，提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，爭(zhēng)取金融資源和獲得政策支持。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表有利于反映數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值，提升決策有用性。數(shù)據(jù)資產(chǎn)長(zhǎng)期游離于企業(yè)報(bào)表體系之外，導(dǎo)致投資者忽略數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值，債權(quán)人無(wú)法準(zhǔn)確評(píng)估企業(yè)償債能力（陳俊等，2023）。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表使數(shù)據(jù)資源的價(jià)值在現(xiàn)有約束條件下得到展示，提高了會(huì)計(jì)信息的決策有用性。入表核算讓數(shù)據(jù)的價(jià)值從隱藏在企業(yè)主體內(nèi)部到公開于企業(yè)的資產(chǎn)中，真實(shí)準(zhǔn)確地反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，真正體現(xiàn)企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的擁有或控制，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的公平列報(bào)和公正披露，提升企業(yè)價(jià)值，提升對(duì)各種需求者的決策支持能力。

二、數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表新挑戰(zhàn)

1.數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)缺少明確的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)掌握的數(shù)據(jù)資源范圍廣、數(shù)量大，數(shù)據(jù)質(zhì)量參差不齊，給數(shù)據(jù)資源管理帶來(lái)了挑戰(zhàn)。從價(jià)值創(chuàng)造的角度看，數(shù)據(jù)資產(chǎn)區(qū)別于數(shù)據(jù)資源的本質(zhì)特征是能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造價(jià)值，并且能夠以貨幣的形式準(zhǔn)確計(jì)量。從權(quán)利歸屬的角度看，數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由企業(yè)控制或擁有。數(shù)據(jù)資源確認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表核算的關(guān)鍵問(wèn)題，既要防止過(guò)度確認(rèn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)導(dǎo)致企業(yè)虛增資產(chǎn)，又要防止因確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)過(guò)度嚴(yán)苛導(dǎo)致低估企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)。

2.數(shù)據(jù)資產(chǎn)確權(quán)難。《關(guān)于構(gòu)建數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用的意見(jiàn)》指出要建立數(shù)據(jù)資源持有權(quán)、數(shù)據(jù)加工使用權(quán)、數(shù)據(jù)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)權(quán)分置的產(chǎn)權(quán)運(yùn)行機(jī)制。確權(quán)是數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表核算的前提，企業(yè)必須要獲得數(shù)據(jù)資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的權(quán)利，才能將數(shù)據(jù)確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)。確權(quán)包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是確定權(quán)利主體，即誰(shuí)對(duì)數(shù)據(jù)資源享有權(quán)利 ；二是確定權(quán)利內(nèi)容，即享有什么樣的權(quán)利。當(dāng)前，數(shù)據(jù)資產(chǎn)確權(quán)面臨著權(quán)利歸屬難以界定，確權(quán)成本較高等問(wèn)題。數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)化體系建設(shè)和跨領(lǐng)域合作表現(xiàn)不足，也加劇了數(shù)據(jù)資源確權(quán)的復(fù)雜性（曾錚和王磊，2021）。數(shù)據(jù)資產(chǎn)確權(quán)難影響了數(shù)據(jù)資產(chǎn)的及時(shí)確認(rèn)，也給數(shù)據(jù)資產(chǎn)舞弊提供了空間。

3.數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估缺乏明確標(biāo)準(zhǔn)。確認(rèn)為資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源應(yīng)當(dāng)能夠準(zhǔn)確計(jì)量其價(jià)值，但與土地、勞動(dòng)力等要素相比，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值與其獲取成本不相關(guān)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值與企業(yè)業(yè)務(wù)類型、技術(shù)水平、市場(chǎng)拓展能力等因素有直接聯(lián)系，導(dǎo)致不同主體對(duì)同一數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有顯著不同的價(jià)值預(yù)期（龔強(qiáng)等，2022）。傳統(tǒng)的資產(chǎn)評(píng)估方法，在數(shù)據(jù)資源的價(jià)值評(píng)估中并不完全適用。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估仍缺少明確標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量。受數(shù)據(jù)市場(chǎng)需求變化、技術(shù)進(jìn)步以及法律法規(guī)調(diào)整的影響，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值具有高度的不確定性和波動(dòng)性，與價(jià)值相對(duì)穩(wěn)定的傳統(tǒng)資產(chǎn)存在顯著差異，這些因素使得數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估更趨復(fù)雜，也增加了公允價(jià)值評(píng)估過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)（羅玫等，2023），給操縱數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值帶來(lái)了方便。

4.數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表后，審計(jì)工作將變得更為復(fù)雜。一方面，被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)，審計(jì)師需要核對(duì)更多的會(huì)計(jì)處理憑證和交易記錄，部分?jǐn)?shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值形成的憑證可能不同于其他實(shí)物資產(chǎn)的資料，增加了審計(jì)工作量；另一方面，傳統(tǒng)的審計(jì)工具和方法不足以應(yīng)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特殊性，在價(jià)值確認(rèn)、盤點(diǎn)等方面審計(jì)師需要考慮更新審計(jì)工具，采用更加先進(jìn)的技術(shù)以適應(yīng)這一新的審計(jì)業(yè)務(wù)。同時(shí)，數(shù)據(jù)資源入表與信息披露為企業(yè)提供了操縱財(cái)務(wù)信息的機(jī)會(huì)，可能會(huì)提高審計(jì)師面臨的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（蔡利和張翼凌，2022）。因此，針對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)發(fā)布詳細(xì)的操作指引具有重要意義。

三、數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)

1.利用數(shù)據(jù)資產(chǎn)認(rèn)定范圍的模糊性虛增資產(chǎn)。虛增資產(chǎn)是企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的常見(jiàn)形式。數(shù)據(jù)資產(chǎn)與數(shù)據(jù)資源之間的界限模糊，數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有無(wú)消耗性、多次衍生性、價(jià)值易變性等特征，使得數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)難以準(zhǔn)確界定，使得企業(yè)虛增數(shù)據(jù)資產(chǎn)隱蔽性更強(qiáng)。第一，同一數(shù)據(jù)資源對(duì)不同企業(yè)具有不同的使用價(jià)值，對(duì)數(shù)據(jù)資源是否確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)或存貨，企業(yè)的自主性較大。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估與企業(yè)的商業(yè)模型、主營(yíng)業(yè)務(wù)等密切相關(guān)，投資者、審計(jì)師等外部信息使用者很難判斷數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的合理性。第二，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的可復(fù)制性為企業(yè)重復(fù)確認(rèn)資產(chǎn)提供了可能。同一數(shù)據(jù)資產(chǎn)在企業(yè)內(nèi)部的應(yīng)用不具備唯一性，不同事業(yè)部、不同項(xiàng)目、不同子公司都可以同時(shí)使用相同的一個(gè)數(shù)據(jù)集合，并分別確認(rèn)為資產(chǎn)，最終導(dǎo)致公司數(shù)據(jù)資產(chǎn)重復(fù)確認(rèn)，整體資產(chǎn)規(guī)模高估等問(wèn)題。

2.數(shù)據(jù)資產(chǎn)權(quán)屬不清影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。數(shù)據(jù)資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)但可復(fù)制、可轉(zhuǎn)讓，較難監(jiān)管實(shí)際使用主體，數(shù)據(jù)資源持有權(quán)、數(shù)據(jù)加工使用權(quán)、數(shù)據(jù)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)權(quán)三權(quán)分置的情況下，數(shù)據(jù)經(jīng)營(yíng)權(quán)持有人難以對(duì)數(shù)據(jù)持有權(quán)和加工使用權(quán)人進(jìn)行有效的監(jiān)督，也難以保證自身對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)使用權(quán)的獨(dú)占性。同樣，數(shù)據(jù)加工使用權(quán)人也難以監(jiān)督數(shù)據(jù)持有權(quán)人對(duì)數(shù)據(jù)的出售行為，并維護(hù)自身享有的數(shù)據(jù)權(quán)利。數(shù)據(jù)權(quán)屬不清還表現(xiàn)在數(shù)據(jù)權(quán)利的識(shí)別成本較高。數(shù)據(jù)資產(chǎn)權(quán)利持有人確認(rèn)權(quán)利的前提是能夠?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行唯一性的識(shí)別，并獨(dú)占該數(shù)據(jù)的相應(yīng)權(quán)利。但數(shù)據(jù)資產(chǎn)的內(nèi)容龐雜，難以進(jìn)行唯一性的識(shí)別，或識(shí)別成本較高。尤其是涉及消費(fèi)者個(gè)人信息、國(guó)家信息安全等敏感信息的數(shù)據(jù)，更加難以進(jìn)行唯一性的識(shí)別。數(shù)據(jù)資產(chǎn)權(quán)屬的非排他性容易導(dǎo)致數(shù)據(jù)資產(chǎn)的權(quán)利歸屬難以得到保障，容易產(chǎn)生權(quán)屬糾紛。

3.利用數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估操縱數(shù)據(jù)資產(chǎn)規(guī)模。數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有技術(shù)更替快、市場(chǎng)波動(dòng)大、透明度較低、估值專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)，加之?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估政策和市場(chǎng)中介組織發(fā)展尚不健全等原因，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估仍是數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表核算亟待解決的難題之一。根據(jù)《暫行規(guī)定》的要求，數(shù)據(jù)資產(chǎn)計(jì)量應(yīng)當(dāng)采用歷史成本法，充分考慮與數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)的發(fā)生成本。但數(shù)據(jù)資產(chǎn)對(duì)不同企業(yè)主體的使用價(jià)值存在較大的差異，單純使用歷史成本法核算難以滿足數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易的公允性要求，也難以準(zhǔn)確反映數(shù)據(jù)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。2023年11月，A市公共資源交易中心發(fā)布公告稱，將以網(wǎng)上競(jìng)價(jià)的方式出讓政務(wù)數(shù)據(jù)資源及智慧城市特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，起始價(jià)為18億元。該公告引發(fā)了社會(huì)各界的關(guān)注，一方面人們擔(dān)心出讓數(shù)據(jù)資源會(huì)導(dǎo)致隱私泄露，另一方面18億元起始價(jià)的合理性遭到質(zhì)疑。在數(shù)據(jù)資源估值標(biāo)準(zhǔn)尚不明確的情況下，A市政府給出的價(jià)格是否合理是爭(zhēng)議的焦點(diǎn)內(nèi)容之一。盡管最終A市公共資源交易中心表示暫停該交易活動(dòng)，但是與數(shù)據(jù)資源估值相關(guān)的問(wèn)題仍然是數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的未解之題。通過(guò)操縱數(shù)據(jù)資產(chǎn)的估值，企業(yè)能夠在交易中高估或低估數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值，進(jìn)而影響數(shù)據(jù)資產(chǎn)的折舊和攤銷，使財(cái)務(wù)報(bào)表信息失真，達(dá)到財(cái)務(wù)舞弊的目的。這種舞弊手段的隱蔽性更強(qiáng)，外部信息使用者識(shí)別和揭露舞弊的成本更高，對(duì)資本市場(chǎng)造成的不良影響更加惡劣。

四、應(yīng)對(duì)建議

我國(guó)支持?jǐn)?shù)據(jù)資產(chǎn)的制度體系逐步健全完善，為更好推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了制度支撐。但是在充分認(rèn)識(shí)數(shù)據(jù)資產(chǎn)化帶來(lái)發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，我們也要提前預(yù)判數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表核算過(guò)程中可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)舞弊行為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)積極應(yīng)對(duì)，采取有效措施及時(shí)識(shí)別和揭露數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表核算過(guò)程中可能引發(fā)的財(cái)務(wù)舞弊行為。數(shù)據(jù)資產(chǎn)與信息技術(shù)息息相關(guān)，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法難以適應(yīng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)的需求，亟需探索與數(shù)據(jù)資產(chǎn)特征相適宜的審計(jì)新方式。數(shù)據(jù)資源的共享性和可再生性從源頭上打破了原有要素稀缺性的制約，使得數(shù)據(jù)資產(chǎn)計(jì)量變得復(fù)雜和困難，這增加了數(shù)據(jù)資產(chǎn)的審計(jì)難度（陸施予等，2022）。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要積極應(yīng)對(duì)，采取以下措施，以有效防范風(fēng)險(xiǎn)。

（一）明確審計(jì)目標(biāo)，關(guān)注數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理全流程中的各種風(fēng)險(xiǎn)

1.明確審計(jì)目標(biāo)。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)包括確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的數(shù)據(jù)資產(chǎn)是否存在（存在認(rèn)定）、屬于被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)資產(chǎn)是否均已記錄入賬（完整性認(rèn)定）、數(shù)據(jù)資源分類是否合理（分類認(rèn)定）、確定記錄的數(shù)據(jù)資產(chǎn)是否屬于被審計(jì)單位（權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定）、數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本計(jì)量是否準(zhǔn)確（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定）、確定數(shù)據(jù)資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)（列報(bào)認(rèn)定）。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表是新業(yè)務(wù)，操縱空間比較大，因此需安排經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員參與，對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)注意加大抽檢比例，尤其要關(guān)注大額數(shù)據(jù)資產(chǎn)入賬。

2.針對(duì)不同審計(jì)目標(biāo)針對(duì)性關(guān)注相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。數(shù)據(jù)資產(chǎn)存在認(rèn)定主要涉及到存貨和無(wú)形資產(chǎn)，需要獲取或者編制數(shù)據(jù)資產(chǎn)明細(xì)表，獲取有關(guān)數(shù)據(jù)資產(chǎn)購(gòu)買協(xié)議等支撐材料。數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有客體的無(wú)限復(fù)制性和權(quán)屬的非排他性，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)需要收集相關(guān)數(shù)據(jù)資產(chǎn)登記和公示材料，從而明確數(shù)據(jù)資產(chǎn)的權(quán)益歸屬、使用權(quán)限等信息。完整性認(rèn)定需要分析企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理制度及運(yùn)行，調(diào)查企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)形成、價(jià)值確定和使用層面是否有遺漏。分類認(rèn)定是對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)是確認(rèn)為存貨還是確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行分類，需要符合相關(guān)規(guī)范。數(shù)據(jù)資產(chǎn)分類問(wèn)題涉及到信息技術(shù)和法律法規(guī)制度，比普通的無(wú)形資產(chǎn)更為復(fù)雜，需要企業(yè)具有健全的內(nèi)部控制制度。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理制度的內(nèi)部控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，全面分析其數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理內(nèi)部控制體系的科學(xué)性和可靠性。準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定需要核查數(shù)據(jù)資產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量是否準(zhǔn)確。數(shù)據(jù)資產(chǎn)權(quán)屬的非排他性使得確認(rèn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)權(quán)屬難度增加，這就需要關(guān)注數(shù)據(jù)資產(chǎn)的購(gòu)買記錄，尤其關(guān)注數(shù)據(jù)權(quán)屬是否清晰、購(gòu)買時(shí)是否操縱關(guān)聯(lián)方交易并操縱交易價(jià)格，關(guān)注數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值中清洗等加工費(fèi)用是否合理合法。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)格涉及到評(píng)估價(jià)格，需要關(guān)注評(píng)估機(jī)構(gòu)資質(zhì)情況、資產(chǎn)評(píng)估的報(bào)告邏輯是否合理，對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)采用的價(jià)值評(píng)估方法是否合理，相關(guān)的支撐資料是否詳實(shí)完備進(jìn)行核查。涉及到評(píng)估價(jià)格的需要審計(jì)團(tuán)隊(duì)內(nèi)部中有評(píng)估資格和經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士參與，并對(duì)外部評(píng)估定價(jià)的合理性出具專業(yè)判斷意見(jiàn)。內(nèi)部自行開發(fā)數(shù)據(jù)資產(chǎn)支出范圍是否合理合法。數(shù)據(jù)資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和利潤(rùn)都會(huì)產(chǎn)生重要影響，需要分析數(shù)據(jù)資產(chǎn)和折舊等管理制度是否健全和運(yùn)行有效。沒(méi)有創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)該及時(shí)處置，預(yù)期帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入下降的數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)該及時(shí)計(jì)提減值。權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定需要核查數(shù)據(jù)資產(chǎn)權(quán)屬是否客觀可靠。數(shù)據(jù)資產(chǎn)零成本復(fù)制性等特征決定了數(shù)據(jù)資產(chǎn)權(quán)屬確定更為困難，這需要對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)權(quán)屬鑒證是否合理進(jìn)行核查，也需要到對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，確認(rèn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)獲取過(guò)程是否符合《個(gè)人信息保護(hù)法》《數(shù)據(jù)安全法》等對(duì)數(shù)據(jù)資源的采集、加工、管理和利用的規(guī)定。數(shù)據(jù)泄密給企業(yè)帶來(lái)難以估量的風(fēng)險(xiǎn)。列報(bào)認(rèn)定應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系是否健全、信息披露制度是否運(yùn)轉(zhuǎn)有效，是否采取了安全技術(shù)等保護(hù)手段保障數(shù)據(jù)資產(chǎn)不被泄露、破壞和未授權(quán)利用。

（二）及時(shí)跟蹤學(xué)習(xí)前沿理論和最新政策，增強(qiáng)識(shí)別數(shù)據(jù)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的能力

1.及時(shí)跟蹤數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表理論、準(zhǔn)則、最新信息技術(shù)。結(jié)合我國(guó)數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，尤其是數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值創(chuàng)造理論、財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范等研究，深入理解我國(guó)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表準(zhǔn)則制定的背景和動(dòng)機(jī)，加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表核算的把握。通過(guò)深化理論學(xué)習(xí)，為審計(jì)工作提供指導(dǎo)，不斷增強(qiáng)審計(jì)識(shí)別數(shù)據(jù)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該支持并積極參與數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表等問(wèn)題的研究，為科學(xué)評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行以及有效落實(shí)審計(jì)準(zhǔn)則積累經(jīng)驗(yàn)。及時(shí)跟蹤最新的數(shù)據(jù)管理技術(shù)，探討其提高數(shù)據(jù)資產(chǎn)利用效率、降低數(shù)據(jù)管理風(fēng)險(xiǎn)的潛力，增強(qiáng)識(shí)別數(shù)據(jù)資產(chǎn)各類潛在風(fēng)險(xiǎn)的能力。

2.要及時(shí)追蹤行業(yè)主管部門最新政策，為審計(jì)從業(yè)人員識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)提供支撐。數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)政策陸續(xù)出臺(tái)，為數(shù)據(jù)資產(chǎn)發(fā)揮要素屬性創(chuàng)造了條件，也為支持?jǐn)?shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了強(qiáng)有力的依據(jù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)宣傳，積極從事數(shù)據(jù)集成、數(shù)據(jù)治理、數(shù)據(jù)資產(chǎn)定價(jià)等咨詢業(yè)務(wù)，積累業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。積極宣傳國(guó)家政策，鼓勵(lì)企業(yè)細(xì)化數(shù)據(jù)資產(chǎn)規(guī)劃、采購(gòu)、使用、處置的全生命周期管理體系，宣傳普及數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理制度，同時(shí)注意在從事業(yè)務(wù)時(shí)保持應(yīng)有的獨(dú)立性和職業(yè)謹(jǐn)慎。會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果具備相應(yīng)的業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)，可以考慮為各類企業(yè)管理數(shù)據(jù)資產(chǎn)提供規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，適時(shí)補(bǔ)齊政策短板，逐步健全強(qiáng)化制度，為企業(yè)推進(jìn)數(shù)據(jù)要素資產(chǎn)化提供有效智力支持。

（三）加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，提高數(shù)據(jù)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力

數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表是數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的一個(gè)縮影，給審計(jì)從業(yè)人員提出了挑戰(zhàn)。現(xiàn)有審計(jì)從業(yè)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)難以適應(yīng)要求，事務(wù)所需要?jiǎng)?chuàng)新思路，更加重視審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，提高數(shù)據(jù)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力和識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊的能力。

1.注重復(fù)合型人才的培養(yǎng)。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表核算要求審計(jì)從業(yè)人員具備相關(guān)的行業(yè)專業(yè)知識(shí)，能夠準(zhǔn)確識(shí)別和判斷數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量是否合理。著眼于業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的融合，通過(guò)吸引和培養(yǎng)復(fù)合型人才，使審計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面監(jiān)督，使審計(jì)師能夠在“業(yè)財(cái)融合”的發(fā)展趨勢(shì)下，具備數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)的專業(yè)勝任能力。復(fù)合型人才的培養(yǎng)有助于審計(jì)師對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估。具備業(yè)務(wù)知識(shí)的審計(jì)從業(yè)人員能夠從公司業(yè)務(wù)發(fā)展的角度對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)的合理性、數(shù)據(jù)資產(chǎn)估值的準(zhǔn)確性、數(shù)據(jù)資產(chǎn)權(quán)屬的清晰性進(jìn)行評(píng)估，使財(cái)務(wù)報(bào)告能夠真實(shí)反映數(shù)據(jù)資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。這需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)人才儲(chǔ)備，在招聘時(shí)積極招募計(jì)算機(jī)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)等專業(yè)的優(yōu)秀人才，為培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才奠定基礎(chǔ)。

2.打造能力互補(bǔ)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)較為復(fù)雜和隱蔽，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估不應(yīng)完全依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展應(yīng)當(dāng)著眼于數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀背景，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，加強(qiáng)與專業(yè)機(jī)構(gòu)的合作，做好數(shù)據(jù)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加大投入，從審計(jì)技術(shù)研發(fā)、人才儲(chǔ)備、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別策略等方面為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供中后臺(tái)支持。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)的智力支持、技術(shù)支持、人員支持以及相應(yīng)的工作技能培訓(xùn)等。

基金項(xiàng)目：中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2023年重點(diǎn)課題38號(hào)“公共數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題研究”

作者單位：北京物資學(xué)院（責(zé)任編輯：楊文風(fēng)）

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END