來源：審計觀察

 

習近平總書記在二十屆中央審計委員會第一次會議上指出，審計整改是有效發(fā)揮審計監(jiān)督作用的重要一環(huán)，建立健全審計查出問題整改長效機制，各方面督促推動整改的力度不斷加大，整改責任壓得更實，審計整改“動了真格”。新修訂審計法明確了被審計單位審計整改主體責任、各級人民政府和有關(guān)主管機關(guān)單位督促責任、審計機關(guān)跟蹤檢查責任。構(gòu)建審計整改責任落實評價指標體系并進行評價，對于推動各方整改責任不折不扣落實具有重要意義。為使審計整改責任落實更加到位，筆者結(jié)合審計整改責任落實評價指標體系構(gòu)建的意義，探討評價指標體系構(gòu)建思路及其適用范圍。

審計整改責任落實評價指標體系構(gòu)建的意義

一是推動審計整改工作的需要。審計整改分為立行立改、分階段整改和持續(xù)整改三種類型。一般審計報告送達被審計單位后要求60日內(nèi)報送審計整改情況。對于之后的審計整改情況審計報告未作統(tǒng)一時限要求。建立審計整改責任落實評價指標體系并定期對審計整改情況進行評價，一方面可以督促被審計單位及時有效整改，另一方面可以幫助查找審計整改過程中遇到的痛點、難點、堵點，以便區(qū)分內(nèi)外部因素，有針對性地采取相應(yīng)措施。

二是對整改不力、敷衍整改、虛假整改行為追責問責的需要?！秶鴦?wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》（以下簡稱《意見》）規(guī)定，對整改不到位的，要與被審計單位主要負責人進行約談。對整改不力、屢審屢犯的，要嚴格追責問責。但是，當前對于整改不力、敷衍整改、虛假整改如何界定，尚無統(tǒng)一的定量評價標準，亟須建立量化的評價指標體系。

審計整改責任落實評價指標體系構(gòu)建

審計整改責任落實是審計整改是否徹底的先決條件?！兑庖姟芬?guī)定，被審計單位主要負責人作為整改第一責任人，要切實抓好審計發(fā)現(xiàn)問題的整改工作，對重大問題要親自管、親自抓。各級政府每年要專題研究國家重大決策部署和有關(guān)政策措施落實情況審計，以及本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計查出問題的整改工作，將整改納入督查督辦事項。審計機關(guān)要建立整改檢查跟蹤機制，必要時可提請有關(guān)部門協(xié)助落實整改意見。根據(jù)審計整改涉及主體的不同，審計整改責任主要包括被審計單位的整改主體責任、主管部門的監(jiān)督管理責任和審計機關(guān)的跟蹤檢查責任。本文重點探討審計整改主體責任和跟蹤檢查責任落實的評價指標體系構(gòu)建。

（一）審計整改主體責任落實評價指標體系構(gòu)建

審計整改主體責任的落實主要包括推動部署、具體落實和如實報告三個方面。一是推動部署。具體包括被審計單位有無部署落實、有無明確責任、有無確定的方案（含措施、責任部門、完成時限）、有無舉一反三、有無督促檢查或跟蹤督辦、有無定時或不定時向?qū)徲嫏C關(guān)報告整改結(jié)果等。二是具體落實。根據(jù)恢復(fù)原狀式、避免再犯式、追責問責式等不同審計整改方式，主要包括調(diào)整會計賬目、歸還原渠道、補辦有關(guān)手續(xù)、制定整改計劃（如還款計劃）、給予相關(guān)責任人相應(yīng)處理處分等。三是如實報告?？偟膩碚f是指真實完整報送全部整改情況，具體包括整改情況報告、相關(guān)原始證明材料、建立的規(guī)章制度等。

一分部署，九分落實。當前審計整改工作以對整改主體責任落實情況進行定性評價為主，定性與定量相結(jié)合的評價尚未開展，不利于全面考核被審計單位履行審計整改主體責任情況。筆者初步考慮，在定性評價的基礎(chǔ)上引入定量評價，對每個明細指標進行打分，加權(quán)求和得到最終的分值，再根據(jù)分值具體區(qū)間，分別評價為“好”“較好”“一般”“差”“較差”五個等級。具體整改量化指標體系設(shè)計如下：

其中，推動部署落實得分的評價指標（見表1）采取扣分制，設(shè)滿分為100分，相關(guān)工作未做到位每項扣5分。其中，整改方案可行性根據(jù)具體審計發(fā)現(xiàn)問題的整改可行性程度每項扣3分。

整改到位得分的評價指標采取扣分制，設(shè)滿分為100分，可按“100×審計整改到位率”的公式予以計分。具體而言，對于不同類型的審計整改，審計整改到位的標準有所不同。按問題的性質(zhì)，審計整改可分為恢復(fù)原狀式整改、避免再犯式整改、外部責任式整改、長期漸進式整改。對于限期繳納、上繳應(yīng)當繳納或上繳的財政收入，限期退還違法所得、及時清理應(yīng)收款項等恢復(fù)原狀式整改，如在規(guī)定期限內(nèi)繳納或上繳財政收入、退還違法所得等；對于避免再犯式整改，如開展警示教育，健全有關(guān)制度，并經(jīng)過實踐證明制度是切實可行的；對于外部責任式整改，如主動和外部單位溝通并提出完善制度機制的建議；對于長期漸近式整改，如制定了整改計劃并經(jīng)過審批同意，且按計劃有序推進并取得階段性成效的。以上四種情形，即視為整改到位。

關(guān)于如實報告的評價指標采取扣分制，如出現(xiàn)向黨中央上報虛假整改結(jié)果的，則該項指標得分全部扣除；如出現(xiàn)沒有舉一反三、整改成效不鞏固的，每個問題扣5至10分；如出現(xiàn)向?qū)徲嫏C關(guān)上報虛假整改結(jié)果的，每個問題扣5分，扣完為止。

根據(jù)上述公式得出的整改主體責任落實得分，90分以上的評價為優(yōu)秀，80至90分的評價為良好，70至80分的評價為一般，60至70分的評價為差，60分以下的評價為較差。

（二）審計整改跟蹤檢查責任落實評價指標體系構(gòu)建

審計機關(guān)應(yīng)堅持系統(tǒng)觀念，圍繞中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳《關(guān)于建立健全審計查出問題整改長效機制的意見》要求做好審計整改各環(huán)節(jié)工作，督促被審計單位整改審計發(fā)現(xiàn)的問題，不能就整改論整改，而是要把審計整改放到揭示問題和推動整改這篇大文章中一體謀劃、一體落實。

一是落實應(yīng)改盡改要求。要將審計報告、審計意見、審計決定、審計移送事項處理書、審計信息中反映的問題全部納入整改范圍并實行臺賬管理，根據(jù)整改進度動態(tài)更新臺賬信息。

二是落實“四個精準”要求。審計整改要達到預(yù)期目標，前提是問題定性精準、審計建議精準、清單編制精準、整改責任精準。必須做實研究型審計，把研究貫穿審計工作始終。要把問題當課題來研究，把研究作為解決問題的基本路徑，做到違規(guī)情節(jié)清晰、原因分析深透、適用法規(guī)準確、處理意見恰當；要把建議當課題來研究，在深入研究黨中央對審計對象所在行業(yè)領(lǐng)域決策部署以及審計對象自身特點的基礎(chǔ)上提出建議，確保提出的建議可執(zhí)行、能落地；清單編制精準需要發(fā)揚嚴謹細致的工作作風，做要所列問題、定性法規(guī)、整改要求、整改時限等內(nèi)容完整準確；整改責任精準要按照立行立改、分階段整改、持續(xù)整改，準確界定整改責任，分類提出整改要求。

三是落實兩級督查督辦職責。審計機關(guān)要督促審計組落實好審計整改督辦職責。審計機關(guān)負責人定期聽取各項目審計組查出問題整改情況匯報，做到整改情況及時反饋、整改結(jié)果及時報告。不定期召開審計整改溝通座談會，跟蹤監(jiān)督被審計單位整改落實情況，健全問題編號、跟蹤督促、情況反饋、對賬銷號的閉環(huán)機制。

四是嚴格復(fù)核審計整改結(jié)果。采取審計組織單位、審計實施單位、整改管理部門三級把關(guān)制度，進行實地檢查，杜絕紙面整改，要見人見賬見物，確保審計整改落實到位。

五是嚴格落實約談和問責。對于在工作中出現(xiàn)需要約談情形的，按規(guī)定程序批準后組織實施；對于整改不力、敷衍整改、虛假整改的，要移送有關(guān)部門依規(guī)依紀依法追責問責。要健全與其他 監(jiān)督的 貫通協(xié)同機制，形成整改合力。

根據(jù)以上要求，可構(gòu)建審計整改跟蹤檢查責任落實評價指標體系，如表2所示。因各項指標有相依關(guān)系，前面的指標對后面的指標有一定的影響，不宜采取各分項指標直接相加的方法求得審計整改跟蹤檢查得分，可以采用移動平均法進行計算。具體計算方法如下：

審計整改跟蹤檢查責任落實情況得分=〔(X 1+X 2 )/2+(X 2+X 3 )/2+(X 3+X 4 )/2+( X4+X 5 ) / 2〕 /4 * 5

同樣，也可以根據(jù)審計整改跟蹤檢查責任落實情況得分，換算成“好”“較 好”“一般”“差”“較差”等次，具體可參照審計整改主體責任落實換算方法。

審計整改責任落實評價指標體系的適用范圍

從國家審計、內(nèi)部審計、社會審計的職責來看，社會審計側(cè)重于對發(fā)現(xiàn)的問題提請被審計單位調(diào)整或進行披露，在推動審計整改方面沒有行政強制力。內(nèi)部審計則只對本單位負責，主要服務(wù)于內(nèi)部管控的需要，在推動國家審計揭示問題的整改方面可以發(fā)揮部分作用，如協(xié)助對整改方案提出建議，對整改到位情況進行初步評價等。揭示問題和審計整改作為審計工作開展的有機整體，需要審計機關(guān)、主管部門、被審計單位協(xié)同配合，發(fā)揮合力，共同推動審計整改。因此，上述指標體系更適用于國家審計。被審計單位出于推動審計整改和加強內(nèi)部管理的需要，也可以要求內(nèi)部審計機構(gòu)選擇體系中的部分指標（如審計整改到位率、審計整改方案可行性），對審計整改情況進行自評，并定期將自評情況與審計評價情況進行比對，以促進被審計單位提高整改效率。

運用指標體系來評價責任落實情況，目的是建立可量化的評價指標體系，但是審計整改責任落實評價指標體系的構(gòu)建并不是一蹴而就的。本文中的指標選取、計分規(guī)則、權(quán)重設(shè)計僅是初步理論探討，針對同類型的審計項目權(quán)重設(shè)計如何更合適，指標選取如何更優(yōu)化，總體評價指標設(shè)計如何更科學，需要更多的樣本去研究，也需要在實踐中進一步探索。同時，隨著審計整改工作的日趨規(guī)范，指標選取、計分規(guī)則、權(quán)重設(shè)計也需要據(jù)實做出調(diào)整。

總之，做好審計整改主體責任和跟蹤檢查責任落實評價，需要發(fā)揮被審計單位特別是內(nèi)部審計機構(gòu)、相關(guān)監(jiān)督部門和有關(guān)科研機構(gòu)的合力，始終秉持“交換、比較、反復(fù)”的辯證方法，堅決防止把整改評價搞成“數(shù)字游戲”。（作者單位系審計署京津冀特派員辦事處）

 

來源：《審計觀察》雜志2024年第5期