部分公司在確定授予職工的限制性股票的公允價值時，以授予日股價為基礎考慮流動性折扣，或者不采用授予日的股價，而是采用其他時點的股價或之前一段時間股價的平均值。

部分公司在授予日的會計處理中忽視了回購義務，沒有確認回購義務形成的負債，而是在實際回購時才進行會計處理，從而少確認負債，多確認權益；在計量回購義務時考慮了回購發(fā)生的可能性，或者所確認的庫存股僅包含了庫存股的股本；將回購義務負債列示為長期負債而不是流動負債。

個別上市公司的子公司以其自身股份向其職工授予限制性股票，授予日上市公司在合并財務報表層面未確認限制性股票回購義務。上市公司應根據(jù)子公司發(fā)行限制性股票的數(shù)量以及相應的回購價格計算確定的金額計入少數(shù)股東權益及其他應付款。

部分上市公司對于未達到限制性股票解鎖條件而需回購的股票，在回購注銷股票時，根據(jù)回購義務支付了回購款項，調(diào)整股本及資本公積，但未根據(jù)回購支付的金額，同步調(diào)整庫存股及其他應付款。

在考慮股份支付相關所得稅影響時，部分公司的會計確認和計量不符合規(guī)定，如未確認股權激勵相關的遞延所得稅資產(chǎn)；未分期確認遞延所得稅資產(chǎn)，而是在第一個會計期間即確認股權激勵計劃的全部遞延所得稅資產(chǎn)；不以期末取得的信息作為估計可稅前扣除金額的基礎，而是以當期股權激勵費用直接作為計稅基礎；未考慮預計未來期間可以稅前抵扣的金額很可能超過等待期內(nèi)確認的成本費用，未確認超出部分形成的遞延所得稅資產(chǎn)并計入所有者權益等。

部分上市公司對于一次授予、按比例分期行權的股份支付計劃，未對每個批次進行區(qū)分，會計處理時將股份支付費用在整個股份支付計劃期間進行平均分攤。

對于非控股股東授予上市公司員工權益性工具或以權益性工具價值為基礎的支付，其會計處理在實務中存在不同的理解，有的上市公司認為非控股股東不屬于企業(yè)集團范疇，未將相關交易作為集團內(nèi)股份支付處理。

個別上市公司實施限制性股票的股權激勵計劃，在對分配的可撤銷現(xiàn)金股利進行會計處理時對于限制性股票未來是否能夠解鎖的估計，與等待期內(nèi)確認股份支付費用時對可行權權益工具數(shù)量的估計不一致，僅將分配給預計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利沖減了其他應付款——限制性股票回購義務，而未作為利潤分配進行會計處理，亦未沖減庫存股。

個別上市公司將其持有的子公司股權授予上市公司員工并形成股份支付，上市公司在合并報表層面錯誤地將其作為以現(xiàn)金結算的股份支付進行會計處理。在個別報表層面，上市公司作為接受服務企業(yè)，雖具有結算義務但授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)的權益工具，上市公司應將其作為現(xiàn)金結算的股份支付進行會計處理；但在合并報表層面，因子公司權益工具視為企業(yè)集團自身權益工具，上市公司應將其作為以權益結算的股份支付進行會計處理。

部分上市公司中長期員工持股計劃按照公允價值回購公司股票，同時約定如果到期股價低于購買價格，相關虧損由公司承擔，如果到期股價高于購買價格，相關收益歸屬于員工。該持股計劃要求員工連續(xù)三年為公司提供服務，根據(jù)公司業(yè)績及個人績效考核情況分三批解鎖，上市公司未進行任何會計處理。上述安排中，員工為獲得收益（享有股票增值收益且不承擔貶值損失）必須連續(xù)多年為公司提供服務，屬于以獲取員工服務為目的交易，并且交易對價與公司股票未來價值密切相關，符合股份支付的定義，上市公司應按照股份支付準則有關規(guī)定進行會計處理。

將股權激勵計劃等待期內(nèi)攤銷確認的相關費用作為非經(jīng)常性損益披露，或?qū)⑷∠蓹嗉钣媱澊_認的加速行權費用作為經(jīng)常性損益披露。

4、發(fā)行人股份支付相關會計處理是否符合規(guī)定。

股權激勵計劃作為行之有效的激勵工具，在擬上市企業(yè)中被廣泛采用。從股權激勵的交易實質(zhì)來看，該交易的目的通常是為了獲取員工或其他人士未來的服務，基于成本費用與獲取的服務相配比的原則，股份支付費用通常應該在對應的服務期間內(nèi)分期攤銷。擬上市企業(yè)實施股權激勵的目的更為多元化，有些基于未來激勵，有些基于過往獎勵，疊加股權穩(wěn)定性、股份鎖定期等考慮，因此激勵計劃經(jīng)常設置禁售期、離職回購條款等安排。相關安排是否隱含服務期限，將影響股份支付費用是一次性計入當期損益還是分期攤銷，是計入經(jīng)常性損益還是計入非經(jīng)常性損益，進而影響報告期各期扣非后凈利潤，極端情況下可能關系到是否滿足上市條件。因此，目前IPO審核基于商業(yè)邏輯合理性考慮，對于隱含服務期限的情形予以重點關注，針對的情況主要是部分擬上市企業(yè)在實施股權激勵時傾向于對服務期限不作約定，將股份支付費用一次性計入當期損益，并作為非經(jīng)常性損益處理。除此之外，對于股份支付費用金額影響重大的公允價值的確定，也是發(fā)行監(jiān)管重要關注點之一。