關(guān)于建筑設(shè)計企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的思考
來源：中國內(nèi)部審計協(xié)會
建筑設(shè)計企業(yè)以經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)規(guī)定為指導(dǎo)，結(jié)合建筑設(shè)計企業(yè)業(yè)務(wù)特色和實際經(jīng)營情況，主要從以下十個方面開展經(jīng)濟責(zé)任審計。
1.重點關(guān)注企業(yè)是否按照公司法、企業(yè)國有資產(chǎn)法等有關(guān)法律法規(guī)要求，以公司章程為行為準(zhǔn)則，建立、健全黨委會、股東會、董事會和經(jīng)理層等之間職責(zé)明確、相互制衡的組織結(jié)構(gòu)；是否制定權(quán)責(zé)工作制度和議事規(guī)則；是否貫徹落實將黨組織前置研究程序。
2.重點關(guān)注董事會是否依照法定程序決策公司重大事項；是否嚴(yán)格執(zhí)行集體審議、獨立表決、個人負責(zé)的決策制度；董事會下設(shè)專業(yè)委員會運行情況是否正常，是否在企業(yè)決策層面發(fā)揮監(jiān)督職能。
1.重點關(guān)注經(jīng)營情況是否符合企業(yè)集團發(fā)展戰(zhàn)略與規(guī)劃，審核是否存在執(zhí)行不到位的問題；是否存在未能有效執(zhí)行集團的戰(zhàn)略規(guī)劃、未能完成年度的任務(wù)目標(biāo)、管控不到位等問題導(dǎo)致下屬單位存在重大經(jīng)營管理和生產(chǎn)安全風(fēng)險等。
2.重點關(guān)注經(jīng)營業(yè)績考核內(nèi)容和指標(biāo)是否完成，企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)真實性和準(zhǔn)確性，完成各項考核指標(biāo)的真實性，國有資本是否保值增值。
1.重大重要投資的審查。關(guān)注重大對外投資是否經(jīng)過可行性研究，有無可行性研究報告，投資決策和審批程序執(zhí)行情況；是否符合企業(yè)集團發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，是否有利于提高企業(yè)核心競爭力；對于重大重要投資管理情況，預(yù)期的經(jīng)濟效益情況等。
2.重大工程建設(shè)的審查。重點關(guān)注工程建設(shè)項目決策和審批程序是否合法合規(guī)；有無虛假支付套取資金等行為；對處于竣工和運營階段的重大工程項目，是否存在超概算、未按計劃竣工問題，項目投入運營后，投資回收期、投資收益是否達到預(yù)期目標(biāo)，是否存在資產(chǎn)閑置等問題。
3.重大資本運作的審查。重點關(guān)注相關(guān)的資本運作事項報批情況以及履行決策程序情況；是否經(jīng)過評估、審計；是否存在可行性研究不充分、盡職調(diào)查流于表面等問題。
4.重大資產(chǎn)處置的審查。重點關(guān)注處置的重大資產(chǎn)是否屬于仍能正常使用、是否存在長期閑置未有效盤活情況；是否存在無償出租資產(chǎn)使用權(quán)情況；審查資產(chǎn)處置程序是否合規(guī)；資產(chǎn)處置事項是否存在領(lǐng)導(dǎo)違規(guī)決策、濫用職權(quán)等情況。
5.重大對外擔(dān)保和出借資金的審查。重點關(guān)注重大對外擔(dān)保和出借資金的決策和審批情況，對于相關(guān)方的資信狀況和財務(wù)情況的盡職調(diào)查情況，反擔(dān)保增信措施情況；有無存在出借資金逾期無法收回、因擔(dān)保承擔(dān)連帶責(zé)任形成損失的情況，有無完備的追償措施和風(fēng)險解決機制。
重點關(guān)注內(nèi)部管理制度建設(shè)情況，制度建設(shè)是否涵蓋經(jīng)營管理的各個方面，自身的制度是否符合國家及北京市建筑設(shè)計研究院有限公司的管理規(guī)定，制度之間是否存在沖突或矛盾的地方，既有制度是否得到有效執(zhí)行，是否由于內(nèi)控制度存在重大缺陷，權(quán)責(zé)不清晰，制度執(zhí)行不嚴(yán)格而造成疏于管控形成重大風(fēng)險、資金資產(chǎn)閑置、效率低下甚至重大虧損等問題。
在對財務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)進行總體分析、趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析的基礎(chǔ)上，重點關(guān)注以下幾個方面。
1.收入、成本費用、利潤。分析報表中的收入、收款未分成、成本費用各明細項、當(dāng)年利潤、累計結(jié)余等財務(wù)數(shù)據(jù)的年度變動趨勢，對長期虧損、業(yè)績下滑或波動明顯的單位要重點深入分析。一是收入方面。重點關(guān)注收入核算是否真實完整。二是成本費用方面。重點關(guān)注成本費用核算是否真實準(zhǔn)確完整。
2.資產(chǎn)、負債、利潤。一是資產(chǎn)方面重點關(guān)注資產(chǎn)是否真實完整、賬實相符，會計核算是否合規(guī)；對審計期間固定資產(chǎn)的購置、報廢的合規(guī)性、合理性進行審查；關(guān)注車輛管理情況，結(jié)合公務(wù)用車管理辦法，審查車輛的日常運行、使用、維護等方面的管理情況。二是負債方面重點關(guān)注負債是否真實完整，債務(wù)結(jié)構(gòu)是否合理。三是利潤方面重點關(guān)注當(dāng)年利潤和累計結(jié)余是否真實準(zhǔn)確完整，分析年度變動趨勢產(chǎn)生的原因。
1.重點審查項目管理是否按照企業(yè)相關(guān)管理制度執(zhí)行；了解內(nèi)部項目管理的方式、成本管控情況、精細化管理程度。審查項目延期收費情況，落實延期收費的催收情況。審查項目歸檔情況，統(tǒng)計項目歸檔相關(guān)數(shù)據(jù)，重點關(guān)注應(yīng)歸未歸項目情況。
2.審查項目分包、承包的項目情況，包括分包事項是否經(jīng)過“三重一大”事項集體決策、審查分包合同的合法性以及分包合同內(nèi)容是否與主包合同一致、單位人員與分包單位是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系、分包收付款是否及時、支付進度是否與實際進度一致；分包成果是否按時提交并歸檔，了解對外分包的管理機制，審查是否存在管控風(fēng)險。
3.重點關(guān)注審計期間新增合同情況，單位成立以來合同累計執(zhí)行情況，賬面?zhèn)鶛?quán)債務(wù)情況，基于合同執(zhí)行進度的預(yù)期外部債權(quán)債務(wù)情況，預(yù)期內(nèi)部債權(quán)債務(wù)情況，審查這些情況是否真實完整準(zhǔn)確。
重點關(guān)注薪酬管理制度的建設(shè)情況，薪酬制度中的內(nèi)部分配機制的建設(shè)情況，特別關(guān)注因制度執(zhí)行不到位造成的虛假列支薪酬，以及采用各種不合規(guī)的方式列支薪酬支出，或者未按照制度規(guī)定發(fā)放各種類型的獎金獎勵等。
重點關(guān)注經(jīng)營業(yè)績考核內(nèi)容和指標(biāo)完成的情況，與財務(wù)以及統(tǒng)計數(shù)據(jù)進行勾稽比較，特別關(guān)注數(shù)據(jù)真實、準(zhǔn)確和完整情況，是否制訂年度工作計劃并采取有效措施完成工作任務(wù)。
審查社會審計機構(gòu)出具審計報告的質(zhì)量，關(guān)注審計方案中的審計目標(biāo)、范圍、內(nèi)容、程序及方法是否符合審計要求；關(guān)注社會審計機構(gòu)是否存在未按要求實施審計，隨意簡化審計程序，違反職業(yè)道德，弄虛作假、串通作弊、泄露被審計單位秘密等行為；審查審計報告是否存在審計結(jié)果不準(zhǔn)確、反映內(nèi)容失實或應(yīng)披露而未披露等相關(guān)問題。
關(guān)注審計中發(fā)現(xiàn)問題的整改情況以及落實有關(guān)追責(zé)問責(zé)情況。
審計中發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問題的根源，主要是由于相關(guān)部門權(quán)責(zé)不清、制度不完善等原因造成的。探索建立長效機制，將內(nèi)部審計工作前置，充分利用聯(lián)動機制形成審計合力，達到解決一個問題、完善一套制度、堵塞一批漏洞的效果。
當(dāng)前階段很多企業(yè)內(nèi)部還沒有一套全面科學(xué)的審計評價體系，對領(lǐng)導(dǎo)干部的評價沒有統(tǒng)一的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計人員對審計內(nèi)容和范圍的評價尺度都不盡相同，人為因素的影響較大。由于離任審計進行現(xiàn)場審計的時間有限，內(nèi)部審計部門常常面臨審計任務(wù)繁重、審計力量不足的情況，改善審計評價方式和提高審計效能至關(guān)重要。
審計成果的有效運用，不僅能夠起到查錯糾弊的作用，還能提醒各業(yè)務(wù)部門防微杜漸，增強風(fēng)險意識，全面提升管理水平。但是實際工作中往往存在審計成果運用缺少重視與支持、缺少制度保障機制等問題，導(dǎo)致出現(xiàn)審計成果運用不充分的情況。
內(nèi)部審計工作的順利開展，一方面需要領(lǐng)導(dǎo)干部在思想上有正確認(rèn)識，將領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計作為一項常態(tài)化工作，將內(nèi)部審計當(dāng)成增強自身“健康”的方法，另一方面還需要得到廣大員工的理解支持，面對更高的管理要求要創(chuàng)造好的內(nèi)部審計環(huán)境和氛圍，有效增強內(nèi)部審計影響力。
隨著企業(yè)經(jīng)營理念的轉(zhuǎn)變，對內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)水平、專業(yè)能力的要求越來越高。素質(zhì)高、專業(yè)化程度高的內(nèi)部審計人員團隊，能有效提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量和效率。專業(yè)復(fù)合型審計人才可以憑借專業(yè)眼光、豐富經(jīng)驗快速抓到審計重點，準(zhǔn)確捕捉到審計中存在的問題，提高審計效率。
對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的具有典型性和普遍性的問題，需要深入剖析形成原因，及時對審計建議進行研究。與企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)主管部門開展定期的會商機制，從源頭上解決問題，共同協(xié)商整改有關(guān)措施、完善有關(guān)制度規(guī)定，規(guī)范操作流程，共同推進整改工作。
規(guī)范客觀的審計評價需要采取定量分析和定性分析相結(jié)合的方式，不能就其中某一個關(guān)注事項進行武斷定性。需要事先明確評價指標(biāo)體系的基本內(nèi)容，可以將經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容分為不同模塊，每個模塊再分解成若干小項，依據(jù)重要程度設(shè)定不同權(quán)重，通過對指標(biāo)體系的綜合分析評價，形成總體經(jīng)濟責(zé)任評價。經(jīng)濟責(zé)任評價指標(biāo)應(yīng)該由多個相關(guān)部門共同協(xié)商設(shè)立，以保證指標(biāo)體系范圍的客觀與適度。
一是可以充分利用企業(yè)內(nèi)部公共信息平臺，定期發(fā)布內(nèi)部審計相關(guān)知識、最新的內(nèi)部審計成果、典型的內(nèi)部審計案例以提示管理過程中存在的風(fēng)險點，擴大審計成果的受眾面。二是可以在業(yè)務(wù)工作會議上通報內(nèi)部審計項目開展情況和查出的問題，提高業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)的重視程度，提示相關(guān)單位重視管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險，增強風(fēng)險意識，將內(nèi)部審計監(jiān)督服務(wù)職能貫穿于企業(yè)整個管理過程中。
一是內(nèi)部審計人員可以采用多種方式宣貫與審計相關(guān)的政策法規(guī)，加強各單位對內(nèi)部審計工作的重視程度，為審計工作創(chuàng)造良好的工作環(huán)境和氛圍。二是可以抽調(diào)業(yè)務(wù)人員參加審計項目，讓更多人了解內(nèi)部審計工作的理念和方式，同時內(nèi)部審計人員也可以向業(yè)務(wù)人員進行專業(yè)學(xué)習(xí)。
充分認(rèn)識新時代內(nèi)部審計工作所面臨的新要求和新挑戰(zhàn)，提升內(nèi)部審計人員能力素質(zhì)建設(shè)，加快形成專業(yè)能力過硬的人才隊伍，為內(nèi)部審計工作健康發(fā)展提供保障。
文章摘自《中國內(nèi)部審計》雜志2023年第5期，內(nèi)容有刪減。
作者：高策
單位：北京市建筑設(shè)計研究院有限公司
