來(lái)源：審計(jì)實(shí)踐

 

工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)知識(shí)面廣，綜合性強(qiáng)的工作，審計(jì)人員在工作過(guò)程中要認(rèn)真分析其重點(diǎn)、難點(diǎn)和疑點(diǎn)問(wèn) 題，不斷研究總結(jié)改進(jìn)工作方法，這對(duì)減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量及審計(jì)工作水平具有重要意義。筆者根據(jù)多年來(lái)的審計(jì)工作實(shí)踐，對(duì)施工階段的跟蹤審計(jì)工作重點(diǎn)作一些淺析。 

一、施工合同規(guī)范情況 

工程施工合同是承包人與發(fā)包人為完成商定的建設(shè)工程而明確相互權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的書面協(xié)議，是工程建設(shè)質(zhì)量、進(jìn)度 控制、投資控制的主要依據(jù)。建設(shè)工程施工合同的主要權(quán)利義務(wù)是發(fā)包人有監(jiān)督管理工程建設(shè)的權(quán)利，有支付工程價(jià)款的義 務(wù)；承包人有組織工程現(xiàn)場(chǎng)施工的義務(wù)，有取得工程價(jià)款的權(quán)利。以往的工程中就存在施工合同簽訂不完善、意思表達(dá)不清 楚、合同格式不規(guī)范等問(wèn)題，造成甲乙雙方權(quán)利義務(wù)不明確、不對(duì)等，頻頻引發(fā)合同糾紛。 

跟蹤審計(jì)人員[各類審計(jì)方法案例報(bào)告模板關(guān)注公眾號(hào)內(nèi)審網(wǎng)獲取,內(nèi)審網(wǎng)注]應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注施工合同條款是否合法、合理、全面、有效。主要關(guān)注：

1. 合同簽訂的方式、時(shí)間等是否合規(guī)；

2. 合同條款是否與招標(biāo)文件響應(yīng)一致；

3. 中標(biāo)單位的投標(biāo)承諾是否得以體現(xiàn)；

4. 工程質(zhì)量、工程進(jìn)度的要求是否明確；

5. 工期、質(zhì)量、 安全等方面的違約責(zé)任和獎(jiǎng)懲措施是否明確；

6. 工程款的結(jié)算方式、支付方式是否明確；

7. 及有專業(yè)工程分包的限制等問(wèn)題。

通過(guò)全面審查施工合同條款，審計(jì)人員就能及時(shí)幫助解決雙方權(quán)利義務(wù)爭(zhēng)議問(wèn)題，有利于工程進(jìn)度的推進(jìn)，有效規(guī)避因合同糾紛 而引起的法律風(fēng)險(xiǎn)。 

二、施工圖紙準(zhǔn)確情況 

施工圖紙是承包人施工的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，理論上所有的施工內(nèi)容都要按圖紙進(jìn)行，施工圖紙不僅是施工方編制施工組織方 案的依據(jù)，也是預(yù)算和造價(jià)控制的重要基礎(chǔ)，更是審查施工是否到位的判斷依據(jù)。但在圖紙?jiān)O(shè)計(jì)中也存在著許多問(wèn)題制約著 施工圖紙的質(zhì)量，導(dǎo)致部分實(shí)體工程低于規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)、與周邊環(huán)境不協(xié)調(diào)等問(wèn)題，延誤了工期，增加了工程造價(jià)。 

跟蹤審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注施工圖紙是否完整、規(guī)范、準(zhǔn)確。主要關(guān)注：

1. 施工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)說(shuō)明內(nèi)容是否完整，技術(shù)要求是否明確；

2. 圖紙的平面尺寸、標(biāo)高、坐標(biāo)等是否準(zhǔn)確；

3. 設(shè)備材料的名稱、規(guī)格型號(hào)、數(shù)量是否標(biāo)注準(zhǔn)確；

4. 建施圖與結(jié)施圖的定位軸 線和軸號(hào)是否一致；

5. 主要結(jié)構(gòu)部位的位置、尺寸、做法是否明確；

6. 關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)部位是否有節(jié)點(diǎn)詳圖；

7. 立面圖、剖面圖的代號(hào)、 標(biāo)注是否齊全；

8. 需要特殊的施工方法、施工機(jī)具的部位要求和做法是否明確；

9. 防水、保溫等特殊材料的要求、品種、規(guī)格是 否明確。

審計(jì)人員對(duì)施工圖進(jìn)行審查可以了解圖紙的設(shè)計(jì)意圖，熟悉工程情況，做好審計(jì)計(jì)劃，這是保障順利施工、控制工 程投資的關(guān)鍵。 

三、隱蔽工程驗(yàn)收情況

隱蔽工程是指建筑物、構(gòu)筑物在施工期間將建筑材料或構(gòu)配件埋于物體之中后被覆蓋外表看不見(jiàn)的實(shí)物，如房屋基礎(chǔ)、 結(jié)構(gòu)鋼筋、水電安裝、設(shè)備基礎(chǔ)等。隱蔽工程普遍具有點(diǎn)多、面廣、布局復(fù)雜、隱蔽性強(qiáng)的特點(diǎn)，很多施工單位欲想在這方 面做文章，甚至有少數(shù)建設(shè)單位與施工單位、監(jiān)理單位串通后套取建設(shè)資金，因此隱蔽工程是最難監(jiān)督、最容易產(chǎn)生爭(zhēng)議的 地方。 

跟蹤審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注隱蔽工程是否真實(shí)。主要關(guān)注：

1. 隱蔽報(bào)驗(yàn)程序是否合規(guī)；

2. 隱蔽工程的施工工藝流程是否符合施工規(guī)范；

3. 隱蔽材料的質(zhì)量檢測(cè)資料是否齊全；

4. 是否存在偷工減料、以次充好、替換材質(zhì)等問(wèn)題；

5. 是否有先隱蔽后通知、隱蔽不到位的問(wèn)題；

6. 隱蔽工程是否經(jīng)過(guò)建設(shè)單位、監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位、審計(jì)單位、施工單位共同會(huì)簽。

審計(jì)人員應(yīng)以旁站、巡 查、測(cè)量、試驗(yàn)、外觀檢查等方法對(duì)隱蔽工程施工量進(jìn)行全過(guò)程現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)[各類審計(jì)方法案例報(bào)告模板關(guān)注公眾號(hào)內(nèi)審網(wǎng)獲取,內(nèi)審網(wǎng)注]監(jiān)督，在工程隱蔽或拆除前，對(duì)隱蔽工程的工程量 及時(shí)進(jìn)行核實(shí)，并做好現(xiàn)場(chǎng)取證記錄及影像資料，避免結(jié)算時(shí)產(chǎn)生矛盾和爭(zhēng)議。 

四、現(xiàn)場(chǎng)簽證和設(shè)計(jì)變更情況 

建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)周期比較長(zhǎng)，不確定因素多，不可避免地會(huì)產(chǎn)生一些工程設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證情況。同時(shí)，由于施工單 位在競(jìng)標(biāo)時(shí)為了確保中標(biāo)，有意降低利潤(rùn)空間，中標(biāo)后，便將目光轉(zhuǎn)向設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證，想以此提高工程造價(jià)，彌補(bǔ)讓 利損失。甚至有少數(shù)業(yè)主代表和監(jiān)理不堅(jiān)守職業(yè)道德，相互勾結(jié)，弄虛作假，合謀作偽簽證假變更。

跟蹤審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證是否合理、合規(guī)、真實(shí)，變更程序是否及時(shí)、規(guī)范、完整。主要關(guān)注：

1. 設(shè)計(jì)變更是否按規(guī)定的程序進(jìn)行審核審批；

2. 同一工程內(nèi)容是否出現(xiàn)在前后不同的聯(lián)系單內(nèi)；

3. 有無(wú)只計(jì)工程造價(jià)增加不計(jì)工程造價(jià) 減少的變更簽證情況；

4. 簽證單的內(nèi)容是否屬于其他分項(xiàng)工程應(yīng)該施工的內(nèi)容；

5. 有無(wú)因承包方原因?qū)е鹿こ谭倒せ蛟黾庸ぷ鲀?nèi) 容的變更簽證；

6. 有無(wú)先施工后補(bǔ)變更簽證資料的問(wèn)題；

7. 有無(wú)不按實(shí)際施工情況虛假簽證的問(wèn)題。

審計(jì)人員應(yīng)在施工過(guò)程中檢 查現(xiàn)場(chǎng)簽證計(jì)量，記錄變更簽證的時(shí)間和內(nèi)容，及時(shí)收集測(cè)量數(shù)據(jù)，做好工程變更取證記錄，對(duì)關(guān)鍵部位需拍下照片作為證 據(jù)。 

五、材料設(shè)備價(jià)格變動(dòng)情況 

建筑材料、設(shè)備在工程造價(jià)中所占比例很大，隨著科技的不斷進(jìn)步，新型建筑材料、新設(shè)備可謂層出不窮，特別是裝修 工程新材料多、品牌多、規(guī)格型號(hào)繁雜，材料的質(zhì)量與價(jià)格差異很大，針對(duì)這些沒(méi)有市場(chǎng)參考價(jià)的材料設(shè)備，施工方往往會(huì) 抬高報(bào)送價(jià)格，審核不嚴(yán)就會(huì)造成工程投資偏高。 

跟蹤審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注材料、設(shè)備規(guī)格型號(hào)是否滿足設(shè)計(jì)要求、價(jià)格是否合理。主要關(guān)注：

1. 設(shè)備、材料采購(gòu)的方式是否 合法、合規(guī)；

2. 是否按規(guī)定程序進(jìn)行招投標(biāo)或比價(jià)采購(gòu)；

3. 設(shè)備、材料采購(gòu)的規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量與設(shè)計(jì)要求是否一致；

4. 特殊材料、非標(biāo)設(shè)備的采購(gòu)是否有報(bào)批手續(xù)；

5. 普通材料價(jià)格是否符合當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)行情；

6. 是否有私下串通，抬高詢價(jià)記錄的問(wèn)題。

審計(jì)人員應(yīng)按照“滿足功能時(shí)價(jià)格最低、相同價(jià)格時(shí)功能最強(qiáng)”的原則進(jìn)行市場(chǎng)詢價(jià)，對(duì)比確定材料價(jià)格，對(duì)新材料的消耗量等 進(jìn)行跟蹤記錄，會(huì)同建設(shè)、施工、監(jiān)理等相關(guān)單位對(duì)新工藝所用人工、材料、機(jī)械的實(shí)際消耗量進(jìn)行測(cè)定、計(jì)量，收集相關(guān) 材料的價(jià)格信息，編制補(bǔ)充清單項(xiàng)目單價(jià)。 

以上五項(xiàng)工作體現(xiàn)了施工過(guò)程中跟蹤審計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容，改變了以往將審計(jì)重點(diǎn)放在工程竣工后結(jié)算審計(jì)、竣工財(cái)務(wù) 決算審計(jì)的傳統(tǒng)做法，而是事中就及時(shí)介入工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程有更深入的了解，特別是審計(jì)人員經(jīng)常深入 施工現(xiàn)場(chǎng)，能及時(shí)掌握現(xiàn)場(chǎng)第一手資料，對(duì)以往單純的竣工決算審計(jì)[各類審計(jì)方法案例報(bào)告模板關(guān)注公眾號(hào)內(nèi)審網(wǎng)獲取,內(nèi)審網(wǎng)注]中容易產(chǎn)生意見(jiàn)分歧的隱蔽工程、材料價(jià)格、現(xiàn)場(chǎng)變 更、簽證等都有詳盡的了解，大大減少了審計(jì)人員因不了解實(shí)際情況帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，變靜態(tài)為動(dòng)態(tài)，變被動(dòng)為主動(dòng)審計(jì)工 作，能夠從源頭上控制工程造價(jià)，提高投資效益。