各會計師事務(wù)所:

 

為規(guī)范行業(yè)執(zhí)行數(shù)據(jù)資源入表審計業(yè)務(wù)行為，引導數(shù)據(jù)資源入表業(yè)務(wù)的審計程序，有效防范業(yè)務(wù)風險和提升執(zhí)業(yè)能力，協(xié)會開展數(shù)據(jù)資源入表研究工作，并編寫《企業(yè)數(shù)據(jù)資源入表會計核算流程指南》和《企業(yè)數(shù)據(jù)資源入表審計程序指導意見》(詳見附件)?，F(xiàn)予印發(fā)，供各會計師事務(wù)所參考。

 

如有與準則及其指南、有關(guān)部門作出的規(guī)定不一致之處，以 其規(guī)定為準。執(zhí)行過程中如遇問題，請與我們聯(lián)系。

 

聯(lián)系人及聯(lián)系方式：信息技術(shù)部 陸夏琳，電話 83515415， 電子郵箱magazine@szicpa.org

 

附件：1.《企業(yè)數(shù)據(jù)資源入表會計核算流程指南》

 

2.《企業(yè)數(shù)據(jù)資源入表審計程序指導意見》

 

深圳市注冊會計師協(xié)會

2024年8月15日

 

附件1

 

企業(yè)數(shù)據(jù)資源入表會計核算流程指南

 

一、總則

 

（一）為了幫助企業(yè)更好地理解和運用數(shù)據(jù)資源入表相關(guān)會計處理，規(guī)范數(shù)據(jù)資源入表、加強數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理制定本指南。

 

（二）本指南根據(jù)《企業(yè)會計準則-存貨》（以下簡稱：存貨準則）和《企業(yè)會計準則-無形資產(chǎn)》（以下簡稱：無形資產(chǎn)準則）以及財政部《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》(財會〔2023〕11號，以下簡稱《暫行規(guī)定》)等規(guī)定制定。

 

（三）企業(yè)數(shù)據(jù)資源入表是指對滿足資產(chǎn)定義并符合確認條件的數(shù)據(jù)資源，通過確認、計量、記錄和報告等環(huán)節(jié)進行會計核算，以形成的會計信息。

 

（四）企業(yè)在辦理數(shù)據(jù)資源入表業(yè)務(wù)時，應(yīng)當嚴格遵守國家相關(guān)法律法規(guī)，本指南如跟現(xiàn)行法律法規(guī)相沖突，按法律法規(guī)執(zhí)行。

 

（五）企業(yè)數(shù)據(jù)資源入表按照會計核算流程主要包括以下步驟：對資產(chǎn)進行確認及分類；對成本進行歸集和計量；對資產(chǎn)進行后續(xù)計量和終止確認等；列示和披露。

 

（六）企業(yè)應(yīng)當采用未來適用法執(zhí)行《暫行規(guī)定》，《暫行規(guī)定》施行前已經(jīng)費用化計入損益的數(shù)據(jù)資源相關(guān)支出不再調(diào)整。

 

二、資產(chǎn)確認和分類

 

（一）企業(yè)應(yīng)當對符合資產(chǎn)定義且滿足確認條件的數(shù)據(jù)資源進行資產(chǎn)分類。

 

（二）企業(yè)在對資產(chǎn)分類時，應(yīng)考慮持有目的、形成方式、業(yè)務(wù)模式，以及與數(shù)據(jù)資源有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期消耗方式等情況。

 

（三）按照《企業(yè)會計準則》等規(guī)定，目前對符合條件的資產(chǎn)主要分為兩大類：存貨和無形資產(chǎn)。

 

（四）企業(yè)日?；顒又谐钟小⒆罱K目的用于出售的數(shù)據(jù)資源，應(yīng)當確認為存貨。企業(yè)擁有或者控制的并使之達到預定用途產(chǎn)生經(jīng)濟效益的應(yīng)當認定為無形資產(chǎn)。

 

三、成本的歸集和計量

 

（一）企業(yè)應(yīng)根據(jù)已分類的資產(chǎn)和其本身的生命周期階段（采集、傳輸、存儲、處理、共享、銷毀）確定資產(chǎn)確認時點，同時滿足相關(guān)成本能夠可靠計量的條件，合理的歸集和分攤成本，以保證成本的完整性和準確性。

 

1．存貨

企業(yè)可以按照數(shù)據(jù)資源的獲取方式等，分為外購的存貨、加工的存貨、其他方式取得的存貨等類別。

 

（1）外購的存貨

企業(yè)通過外購方式取得的，其采購成本包括購買價款、相關(guān)稅費、保險費，以及數(shù)據(jù)權(quán)屬鑒證、質(zhì)量評估、登記結(jié)算、安全管理等所發(fā)生的其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

 

（2）加工的存貨

企業(yè)通過數(shù)據(jù)加工取得的，其成本包括采購成本、數(shù)據(jù)采集脫敏、清洗、標注、整合、分析、可視化等加工成本和使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

 

（3）其他方式取得的存貨

企業(yè)取得的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并以及存貨盤盈等。

 

投資者投入存貨的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。

 

通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的成本，應(yīng)當分別按照其對應(yīng)的會計準則的規(guī)定確定其入賬成本，但是，其后續(xù)計量和披露則應(yīng)按照存貨準則的規(guī)定。

 

盤盈存貨的成本。盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行會計處理，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，沖減當期管理費用。

 

2．無形資產(chǎn)

通常是企業(yè)擁有或者控制的、沒有實物形態(tài)的、可辨認的非貨幣性資產(chǎn)并使之達到預定用途而發(fā)生的全部支出作為無形資產(chǎn)的成本。對于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其成本構(gòu)成如下：

 

（1）外購的無形資產(chǎn)成本

 

企業(yè)通過外購方式取得，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費，直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的數(shù)據(jù)脫敏、清洗、標注、整合、分析、可視化等加工過程所發(fā)生的有關(guān)支出，以及數(shù)據(jù)權(quán)屬鑒證、質(zhì)量評估、登記結(jié)算、安全管理等費用；企業(yè)通過外購方式取得數(shù)據(jù)采集、脫敏、清洗、標注、整合、分析、可視化等服務(wù)所發(fā)生的有關(guān)支出，若不符合無形資產(chǎn)定義和確認條件的，則應(yīng)當根據(jù)用途計入當期損益。

 

采用分期付款方式購買的，購買的價款超過正常信用條件延期支付，實際上具有融資性質(zhì)的，其成本為購買價款的現(xiàn)值。各期實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，符合借款費用中規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當計入成本，其余部分應(yīng)當在信用期間內(nèi)確認為財務(wù)費用，計入當期損益。

 

（2）自行開發(fā)的資產(chǎn)成本

 

對于企業(yè)自行進行的數(shù)據(jù)資源研究開發(fā)項目，應(yīng)當根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況加以判斷。

 

研究階段。企業(yè)無法證明其研究活動一定能夠形成帶來未來經(jīng)濟利益的，有關(guān)支出在發(fā)生時應(yīng)當費用化，直接計入當期損益。

 

開發(fā)階段。很大程度上已經(jīng)具備形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件，此時如果企業(yè)能夠證明滿足無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認條件，那么這個階段所發(fā)生的開發(fā)支出符合資本化條件，可計入成本。

 

開發(fā)階段的支出同時滿足下列條件的，才能考慮將該項數(shù)據(jù)資源計入無形資產(chǎn)成本：

A.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；

B.企業(yè)應(yīng)明確表明其持有擬開發(fā)無形資產(chǎn)的目的，并具有完成該無形資產(chǎn)使其能夠使用或出售的意圖；

C.能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場、無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)若將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當證明其實用性；

D.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；

E.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

 

內(nèi)部開發(fā)階段活動形成的，其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出組成。可直接歸屬于該無形資產(chǎn)的成本包括：

A.開發(fā)時耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費；

B.在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷；

C.按照借款費用的規(guī)定資本化的利息支出；

D.為使該無形資產(chǎn)達到預定用途前所發(fā)生的其他費用。

 

在內(nèi)部開發(fā)過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動的其他銷售費用、管理費用等間接費用、無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失、為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓支出等，不構(gòu)成數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。

 

需要強調(diào)的是，內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的支出總額，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入損益的支出不再進行調(diào)整。

 

（3）其他方式取得的

 

投資者投入的成本應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定；在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值入賬。無形資產(chǎn)的公允價值與投資合同或協(xié)議約定的價值之間的差額計入資本公積。

 

通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組或政府補助取得的成本的確定按照對應(yīng)準則規(guī)定確定。

 

（4）企業(yè)合并中取得的數(shù)據(jù)資產(chǎn)無形資產(chǎn)成本

 

企業(yè)合并取得的成本根據(jù)不同的合并形式，按照對應(yīng)會計準則的規(guī)定確認其成本。

 

四、資產(chǎn)的后續(xù)計量和終止確認

 

（一）存貨的后續(xù)計量和終止確認

 

企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。

 

對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當采用相同的成本計算方法確定成本。

 

對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的數(shù)據(jù)資源以及提供的勞務(wù)，通常采用個別計價法確定發(fā)出的成本。

 

對于已售存貨，應(yīng)當將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當期損益，相應(yīng)的存貨跌價準備也應(yīng)當一并予以結(jié)轉(zhuǎn)。

 

資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當確定存貨的可變現(xiàn)凈值。

 

資產(chǎn)負債表日，根據(jù)會計信息質(zhì)量之謹慎性要求，存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

 

存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當計入當期損益。

 

（二）無形資產(chǎn)的后續(xù)計量和終止確認

 

1.無形資產(chǎn)后續(xù)計量的原則

無形資產(chǎn)初始確認和計量后，使用該項無形資產(chǎn)期間成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額計量。

 

確定無形資產(chǎn)在使用過程中的累計攤銷額，使用壽命有限的無形資產(chǎn)需要在估計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，至少每年進行減值測試。

 

2.估計無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素

企業(yè)應(yīng)當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。應(yīng)當科學合理估計該資產(chǎn)使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量，重點關(guān)注數(shù)據(jù)資源相關(guān)業(yè)務(wù)模式、權(quán)利限制、更新頻率和時效性、有關(guān)產(chǎn)品或技術(shù)迭代、同類競品等因素；無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

 

沒有明確的合同或法律規(guī)定的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當綜合各方面情況，如聘請相關(guān)專家進行論證或與同行業(yè)的情況進行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗等，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限，如果經(jīng)過這些方式仍然確實無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限，再將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。企業(yè)有確鑿證據(jù)表明無法合理估計其使用壽命的無形資產(chǎn)，才能作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。企業(yè)不得隨意判斷認定數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)使用壽命不確定。

 

無形資產(chǎn)的使用壽命包括法定壽命和經(jīng)濟壽命：

使用壽命受法律、規(guī)章或合同的限制，稱為法定壽命。攤銷年限按法律法規(guī)的具體規(guī)定執(zhí)行。

 

經(jīng)濟壽命是無形資產(chǎn)可以為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的年限。企業(yè)應(yīng)考慮永久性特許經(jīng)營權(quán)、非專利技術(shù)、數(shù)據(jù)資源加工使用權(quán)等的壽命則不受法律或合同的限制。

 

確定無形資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命，通常應(yīng)考慮以下因素：

A.該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期，以及可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；

B.技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展的估計；

C.以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場需求情況；

D.現(xiàn)在或潛在的競爭者預期采取的行動；

E.為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的能力預期的維護支出及企業(yè)預計支付有關(guān)支出的能力；

F.對該資產(chǎn)的控制期限，對該資產(chǎn)使用的法律或類似限制，如特許使用權(quán)期間、租賃期間等；

G.與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。

 

3.使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷

使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當在使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對應(yīng)攤銷金額進行攤銷。其中應(yīng)攤銷金額是指無形資產(chǎn)的成本扣除殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需進行攤銷。

 

無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(即其達到預定用途)開始至終止確認時止。在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分攤其應(yīng)攤銷金額存在多種方法。這些方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。選擇無形資產(chǎn)攤銷方法時，應(yīng)根據(jù)與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期消耗方式做出決定。

 

例如，受技術(shù)陳舊因素影響較大的專利權(quán)和專有技術(shù)等無形資產(chǎn)，可采用類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法進行攤銷；有特定產(chǎn)量限制的特許經(jīng)營權(quán)或?qū)＠麢?quán)，可采用產(chǎn)量法進行攤銷。無法可靠確定預期消耗方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷。

 

需要注意的是，使用無形資產(chǎn)產(chǎn)生的收入可能受到投入、生產(chǎn)過程和銷售等因素的影響，這些因素與無形資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟利益的預期消耗方式無關(guān)，因此，企業(yè)通常不應(yīng)以包括使用無形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進行攤銷。但是，下列極其有限的情況除外：企業(yè)根據(jù)合同約定確定無形資產(chǎn)固有的根本性限制條款(如無形資產(chǎn)的使用時間、使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量或因使用無形資產(chǎn)而應(yīng)取得固定的收入總額)的，當該條款為因使用無形資產(chǎn)而應(yīng)取得的固定的收入總額時，取得的收入可以成為攤銷的合理基礎(chǔ)，如企業(yè)獲得某項無形資產(chǎn)，且合同明確規(guī)定該項資產(chǎn)在銷售收入總額達到某固定的金額時失效，即有確鑿的證據(jù)表明收入的金額和無形資產(chǎn)經(jīng)濟利益的消耗是高度相關(guān)的。

 

無形資產(chǎn)的攤銷一般應(yīng)計入當期損益，但某項目無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)消耗的，其攤銷金額應(yīng)當計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

 

例如，如果某項無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的，其所包含的經(jīng)濟利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品中體現(xiàn)的，該項無形資產(chǎn)的攤銷費用應(yīng)構(gòu)成產(chǎn)品成本的一部分。

 

4.無形資產(chǎn)殘值的確定

使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值一般應(yīng)當視為零，除非有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時愿意以一定的價格購買該項無形資產(chǎn)，或者存在活躍的市場，通過市場可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時的殘值信息，并且從目前情況看，在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，該市場還可能存在的情況下，可以預計該項無形資產(chǎn)的殘值。

 

無形資產(chǎn)的殘值意味著在其經(jīng)濟壽命結(jié)束之前企業(yè)預計將會處置該無形資產(chǎn)，并且從該處置中取得利益。估計無形資產(chǎn)的殘值應(yīng)以資產(chǎn)處置時的可收回金額為基礎(chǔ)，此時的可收回金額是指在預計出售日，出售一項使用壽命已滿且處于類似使用狀況下，同類無形資產(chǎn)預計的處置價格(扣除相關(guān)稅費)。殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間，至少應(yīng)于每年年末進行復核，預計其殘值。

 

與原估計金額不同的，應(yīng)按照會計估計變更進行處理。如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。

 

5.無形資產(chǎn)的減值

企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日判斷無形資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。使用壽命有限的，在出現(xiàn)減值跡象時進行減值測試；使用壽命不確定的，在持有期間內(nèi)如果期末重新復核后仍為不確定的，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當進行減值測試。

 

6.無形資產(chǎn)使用壽命的復核

企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產(chǎn)的使用壽命或攤銷方法與以前估計不同的(如由于合同的續(xù)約或應(yīng)用條件的改善，延長了使用壽命),應(yīng)當改變攤銷期限或攤銷方法，并按照會計政策、會計估計變更和差錯更正進行處理。

 

企業(yè)應(yīng)當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核。如果有證據(jù)表明使用壽命是有限的，應(yīng)當估計其使用壽命，并按照會計政策、會計估計變更和差錯更正進行處理。

 

無形資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價值的，按其差額確認資產(chǎn)減值損失，并計提無形資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)減值損失確認后，攤銷費用應(yīng)當在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以便在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的賬面價值。減值準備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。

 

7.無形資產(chǎn)的處置

無形資產(chǎn)的處置，主要指數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)的出售、報廢等，此時無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷并終止確認。

 

企業(yè)將無形資產(chǎn)出售，應(yīng)當將取得的價款與該數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)賬面價值的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失計入當期損益。已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。

 

如果無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，不再符合《企業(yè)會計準則》資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷。

 

五、列示與披露

 

（一）存貨的列示

 

企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表中單獨列示存貨。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)重要性原則并結(jié)合本企業(yè)的實際情況，在“存貨”項目下增設(shè)“其中：數(shù)據(jù)資源”項目，反映資產(chǎn)負債表日確認為數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)的期末賬面價值。

 

（二）無形資產(chǎn)的列示

 

企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表中單獨列示無形資產(chǎn)。資產(chǎn)負債表中的“無形資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)無形資產(chǎn)期末凈額。該項目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的賬面余額減去“累計攤銷”科目的賬面余額和“無形資產(chǎn)減值準備”科目的賬面余額計算填列。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)重要性原則并結(jié)合本企業(yè)的實際情況，在“無形資產(chǎn)”項目下增設(shè)“其中：數(shù)據(jù)資源”項目，反映資產(chǎn)負債表日確認為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源的期末賬面價值。

 

企業(yè)應(yīng)當根據(jù)重要性原則并結(jié)合本企業(yè)的實際情況，在“開發(fā)支出”項目下增設(shè)“其中：數(shù)據(jù)資源”項目，反映資產(chǎn)負債表日正在進行數(shù)據(jù)資源研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出金額。

 

（三）披露

 

《暫行規(guī)定》采取強制披露和自愿披露結(jié)合的方式，實現(xiàn)規(guī)范和引導企業(yè)加強對數(shù)據(jù)資源相關(guān)信息的披露。

 

1.強制披露

（1）存貨的強制披露

企業(yè)對于確認為存貨的，應(yīng)披露其明細情況、相關(guān)的會計政策和會計估計，以及可能對企業(yè)財務(wù)報表及經(jīng)營產(chǎn)生重要影響的數(shù)據(jù)資源情況。

 

企業(yè)應(yīng)當披露存貨成本所采用的方法、可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)、跌價準備的計提方法、當期計提的跌價準備的金額、當期轉(zhuǎn)回的跌價準備的金額，以及計提和轉(zhuǎn)回的其他有關(guān)情況。

 

企業(yè)應(yīng)當單獨披露對企業(yè)財務(wù)報表具有重要影響的單項存貨的內(nèi)容、賬面價值和可變現(xiàn)凈值。

 

企業(yè)應(yīng)當披露產(chǎn)權(quán)權(quán)屬受到限制的存貨，以及用于擔保的存貨的賬面價值等情況。

 

具體披露格式如下：

 

（2）無形資產(chǎn)的強制披露

 

企業(yè)對于確認為無形資產(chǎn)的，應(yīng)當披露其明細情況、相關(guān)的會計政策和會計估計，以及可能對企業(yè)財務(wù)報表及經(jīng)營產(chǎn)生重要影響的數(shù)據(jù)資源情況。

 

無形資產(chǎn)的明細情況：按照獲取方式(如外購、自行開發(fā)、其他)，列示在會計期間的賬面價值增減變動，包括賬面原值、累計攤銷、減值準備和賬面價值的期初余額、本期增加、本期減少及期末余額。

 

會計政策和會計估計：使用壽命、攤銷方法與減值；對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當披露其使用壽命的估計情況及攤銷方法;對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當披露其賬面價值及使用壽命不確定的判斷依據(jù)；按照會計政策、會計估計變更和差錯更正準則的規(guī)定，披露攤銷期、攤銷方法或殘值的變更內(nèi)容、原因以及對當期和未來期間的影響數(shù)；按照資產(chǎn)減值準則的規(guī)定，披露與減值有關(guān)的信息。

 

可能對企業(yè)財務(wù)報表及經(jīng)營產(chǎn)生重要影響的數(shù)據(jù)資源情況，以及其他有助于報表使用者理解企業(yè)無形資產(chǎn)情況的信息:單獨披露對企業(yè)財務(wù)報表具有重要影響的單項無形資產(chǎn)的內(nèi)容、賬面價值和剩余攤銷期限；披露產(chǎn)權(quán)權(quán)屬受到限制的無形資產(chǎn)，以及用于擔保的無形資產(chǎn)的賬面價值、當期攤銷額等情況；按照持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營準則等規(guī)定，披露劃分為持有待售類別的無形資產(chǎn)有關(guān)信息。

 

企業(yè)對于確認為數(shù)據(jù)資源開發(fā)支出的，披露計入當期損益和確認為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出金額。

 

企業(yè)對資產(chǎn)進行評估且評估結(jié)果對企業(yè)財務(wù)報表具有重要影響的，披露評估依據(jù)的信息來源，評估結(jié)論成立的假設(shè)前提和限制條件，評估方法的選擇，各重要參數(shù)的來源、分析、比較與測算過程等信息。

 

具體披露格式如下：

2.自愿披露

 

企業(yè)可以根據(jù)實際情況，自主認定對有必要披露的數(shù)據(jù)資源信息進行自愿披露，同時在會計報表附注中自愿披露以下相關(guān)信息，包括：應(yīng)用場景或業(yè)務(wù)模式、對企業(yè)創(chuàng)造價值的影響方式，與應(yīng)用場景相關(guān)的宏觀經(jīng)濟和行業(yè)領(lǐng)域前景等；用于形成相關(guān)數(shù)據(jù)資源的原始數(shù)據(jù)的類型、規(guī)模、來源、權(quán)屬、質(zhì)量等信息；企業(yè)對數(shù)據(jù)資源的加工維護和安全保護情況，以及相關(guān)人才、關(guān)鍵技術(shù)等的持有和投入情況；具體應(yīng)用情況，包括相關(guān)產(chǎn)品或服務(wù)等的運營應(yīng)用、作價出資、流通交易、服務(wù)計費方式等情況；重大交易事項中涉及的數(shù)據(jù)資源對該交易事項的影響及風險分析，重大交易事項包括但不限于企業(yè)的經(jīng)營活動、投融資活動、質(zhì)押融資、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易、承諾事項、或有事項、債務(wù)重組、資產(chǎn)置換等；相關(guān)權(quán)利的失效情況及失效事由、對企業(yè)的影響及風險分析等，如已確認為無形資產(chǎn)的，還包括相關(guān)無形資產(chǎn)的賬面原值及累計攤銷、減值準備、失效部分的會計處理；相關(guān)轉(zhuǎn)讓、許可或應(yīng)用所涉及的地域限制、領(lǐng)域限制及法律法規(guī)限制等權(quán)利限制；企業(yè)認為有必要披露的其他數(shù)據(jù)資源相關(guān)信息。

 

附件2

企業(yè)數(shù)據(jù)資源入表審計程序指導意見

 

一、總則

 

（一）為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行數(shù)據(jù)資源入表審計業(yè)務(wù)行為，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，根據(jù)《中國注冊會計師審計準則》（以下簡稱審計準則）等相關(guān)規(guī)定，編寫《數(shù)據(jù)資源入表審計程序指導意見》（以下簡稱指導意見）。

 

（二）本指導意見在審計準則的總體框架下，按照風險導向?qū)徲嬎悸罚赝怀鰯?shù)據(jù)資源入表審計工作的特殊方面。對于未在本指導意見中予以規(guī)范的數(shù)據(jù)資源入表所涉及的其他事項，注冊會計師應(yīng)遵守相關(guān)準則的規(guī)定。

 

（三）根據(jù)財政部《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》(財會〔2023〕11號)中規(guī)定，符合資產(chǎn)定義且滿足確認條件的數(shù)據(jù)資產(chǎn)主要分為兩類：存貨和無形資產(chǎn)。

 

二、存貨的審計

 

應(yīng)該考慮數(shù)據(jù)資源存貨審計復雜的主要原因:

1.存貨通常是資產(chǎn)負債表中的一個主要項目，而且一般是構(gòu)成營運資本的最大項目。

2.數(shù)據(jù)資源的主體多元性、可復制性、非排他性等特點，導致其權(quán)屬確定困難。

3.數(shù)據(jù)資源存放地點，以及控制和盤點的困難性。

4.數(shù)據(jù)資源的多樣性。

5.數(shù)據(jù)資源本身的狀況以及成本的分配也使得存貨的估價存在困難。

6.不同企業(yè)采用的數(shù)據(jù)資源計價方法的多樣性。

 

（一）審計目標

1.被審計單位是否擁有或控制，即數(shù)據(jù)資產(chǎn)的權(quán)屬可參考被審計單位是否具備合法處理數(shù)據(jù)資源的權(quán)利的標準；

2.被審計單位賬面存貨是否真實存在；

3.屬于被審計單位的存貨的增減變動是否均已入賬；

4.存貨成本的入賬成本是否準確；

5.確定存貨的狀況，存貨跌價準備的計提是否合理；

6.確定存貨的計價方法是否恰當；

7.確定存貨期末余額是否正確；

8.確定存貨在會計報表上的披露是否恰當。

 

(二)以風險為起點的存貨控制測試

注冊會計師在實際工作中，應(yīng)該針對識別的可能發(fā)生錯報環(huán)節(jié)，選擇足以應(yīng)對評估的重大錯報風險的控制進行測試。注冊會計師可通過以下程序獲取相關(guān)了解：

1.詢問參與和存貨業(yè)務(wù)活動相關(guān)的被審計單位的人員，一般包括采購部門、生產(chǎn)部門、IT部門數(shù)據(jù)管理部門、人事部門、財務(wù)部門的員工以及被審計單位的管理人員等；

2.獲取并閱讀被審計單位的相關(guān)業(yè)務(wù)流程圖或內(nèi)部控制手冊等資料；

3.觀察存貨特定控制的運用；

4.檢查文件資料，例如，檢查采購合同、成本計算表、產(chǎn)成品出入庫單等；

5.實施穿行測試，即追蹤一筆交易在與財務(wù)報表編制相關(guān)的信息系統(tǒng)中的處理過程。

 

（三）存貨的實質(zhì)性程序

1.核對各存貨項目明細賬與總賬的余額是否相符。

2.檢查資產(chǎn)負債表日存貨的實際存在。鑒于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特殊性，假如實施存貨監(jiān)盤不可行，注冊會計師應(yīng)當實施替代審計程序，如檢查盤點日后出售盤點日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄，或詢問生產(chǎn)部門、IT部門數(shù)據(jù)管理部門、財務(wù)人員、倉庫管理人員等，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

3.針對外購存貨入賬成本，注冊會計師通常基于被審計單位的存貨計價方法(如先進先出法，加權(quán)平均法等)，結(jié)合存貨的歷史購買成本，測試其賬面成本是否準確，測試程序包括核對原材料采購的相關(guān)憑證(主要是與價格相關(guān)的憑證，如合同、采購訂單、發(fā)票等)以及驗證原材料計價方法的運用是否正確。針對產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的成本，注冊會計師需要對成本核算過程實施測試，包括直接材料成本測試、直接人工成本測試、制造費用測試和生產(chǎn)成本在當期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測試四項內(nèi)容。

4.抽查存貨采購賬戶，對大額的采購業(yè)務(wù)，追查自訂貨至到貨驗收、入庫全過程的合同、憑證、賬簿記錄，以確定其是否完整、正確，抽查有無購貨折讓、購貨退回、損壞賠償、掉換等事項，抽查若干在途材料項目，追查至相關(guān)購貨合同及購貨發(fā)票，并復核采購成本的正確性。

5.查閱資產(chǎn)負債表目前后若干天的存貨增減變動的有關(guān)賬簿記錄和原始憑證，檢查有無存貨跨期現(xiàn)象。如抽查大額分期收款發(fā)出商品的原始憑證及相關(guān)協(xié)議、合同，確定其是否按約定時間收回貨款，如有逾期或其他異常事項，應(yīng)當由被審計單位作出合理解釋，必要時進行函證。

6.檢查被審計單位存貨跌價損失準備計提和結(jié)轉(zhuǎn)的依據(jù)、方法和會計處理是否正確，是否經(jīng)授權(quán)批準，前后期是否一致。

7.驗明存貨是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。對于確認為存貨的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，被審計單位披露其明細情況、相關(guān)的會計政策和會計估計，以及可能對企業(yè)財務(wù)報表及經(jīng)營產(chǎn)生重要影響的情況。在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息：各類存貨的期初和期末賬面價值；確定發(fā)出存貨成本所采用的方法；存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價準備的計提方法，當期計提的存貨跌價準備的金額，當期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備的金額，以及計提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況；用于擔保的存貨賬面價值。注冊會計師審查存貨上述信息是否已按照準則要求披露，若未按照要求披露，可要求被審計單位披露存貨的說明以及存貨不符合相關(guān)確認標準的原因。

 

（四）針對與存貨相關(guān)的舞弊風險采取的應(yīng)對措施

如果識別出與存貨相關(guān)的舞弊風險，注冊會計師可以特別關(guān)注或考慮實施以下程序:

1.針對虛構(gòu)存貨相關(guān)舞弊風險。(1)根據(jù)存貨的特點、盤存制度和存貨內(nèi)部控制，設(shè)計和執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序;(2)關(guān)注是否存在金額較大且占比較高、庫齡較長、周轉(zhuǎn)率低于同行業(yè)可比公司等情形的存貨，分析評價其合理性;(3)嚴格實施分析程序，檢查存貨結(jié)構(gòu)波動情況，分析其與收入結(jié)構(gòu)變動的匹配性，評價產(chǎn)成品存貨與收入、成本之間變動的匹配性;(4)對異地存放或由第三方保管或控制的存貨，嚴格實施函證或異地監(jiān)盤等程序。

2.針對賬外存貨相關(guān)舞弊風險。(1)在其他資產(chǎn)審計中，關(guān)注是否有轉(zhuǎn)移資產(chǎn)形成賬外存貨的情況；(2)關(guān)注存貨盤虧、報廢的內(nèi)部控制程序，關(guān)注是否有異常大額存貨盤虧、報廢的情況；(3)存貨監(jiān)盤中，關(guān)注存貨的所有權(quán)及完整性；(4)關(guān)注是否存在通過多結(jié)轉(zhuǎn)成本、多報耗用數(shù)量、少報產(chǎn)成品入庫等方式，形成賬外存貨。

 

三、無形資產(chǎn)審計

 

（一）無形資產(chǎn)審計目標

1.確定無形資產(chǎn)是否存在；

2.確定無形資產(chǎn)是否歸被審計單位所有，即被審計單位是否具備合法處理數(shù)據(jù)資產(chǎn)的權(quán)利；

3.確定無形資產(chǎn)增減變動及其攤銷的記錄是否完整；

4.確定無形資產(chǎn)的攤銷政策是否恰當；

5.確定無形資產(chǎn)的資產(chǎn)負債表日賬面價值是否正確；

6.確定無形資產(chǎn)在會計報表上的披露是否恰當。

 

（二）以風險為起點的無形資產(chǎn)內(nèi)部控制測試

 

注冊會計師在實際工作中，應(yīng)該針對識別的可能發(fā)生錯報環(huán)節(jié)，選擇足以應(yīng)對評估的重大錯報風險的控制進行測試。注冊會計師可通過以下程序獲取相關(guān)了解：

1.注冊會計師可以通過詢問被審計單位有關(guān)人員，發(fā)放調(diào)查問卷以及抽查無形資產(chǎn)會計記錄等方法，了解被審計單位無形資產(chǎn)的增減是否經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)。是否對無形資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容進行必要的審核，資本化和費用化及攤銷期限的標準是否符合有關(guān)規(guī)定，是否對無形資產(chǎn)的價值進行監(jiān)控，有關(guān)會計處理方法是否符合規(guī)定。

2.獲取并閱讀被審計單位的相關(guān)業(yè)務(wù)流程圖或內(nèi)部控制手冊等資料;

3.檢查文件資料，例如，檢查采購合同、產(chǎn)權(quán)證書等。重點審查研發(fā)的內(nèi)控制度，研發(fā)是被審計單位形成無形資產(chǎn)和技術(shù)優(yōu)勢的關(guān)鍵。在項目人員、經(jīng)手人變動時，審查有關(guān)項目合同、項目技術(shù)進展情況；項目設(shè)備、儀器、技術(shù)資料；項目資金應(yīng)收款、應(yīng)付款情況等是否有嚴格的交接手續(xù)。

 

（三）無形資產(chǎn)的實質(zhì)性測試

1.獲取或編制無形資產(chǎn)明細表，復核加計，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。

2.獲取有關(guān)協(xié)議和會議紀要等文件、資料，檢查無形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計價依據(jù)，或者查詢第三方平臺以確認其產(chǎn)權(quán)權(quán)屬是否歸被審計單位所有；檢查無形資產(chǎn)各項目的攤銷政策是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上期一致，若改變攤銷政策，檢查其依據(jù)是否充分。

3.獲取無形資產(chǎn)的增加是否符合有關(guān)規(guī)定，并經(jīng)過適當?shù)膶徟瑹o形資產(chǎn)的價值是否與驗資報告及資產(chǎn)評估結(jié)果確認書或合同協(xié)議等證明文件一致，會計處理是否正確；對自行取得或購入的無形資產(chǎn)，檢查其原始憑證，確認計價是否正確，法律程序是否完備，會計處理是否正確。

4.審查無形資產(chǎn)的研發(fā)費用和無形資產(chǎn)的核算。首先，注冊會計師要審核被審計單位對“研究”與“開發(fā)”階段的劃分是否正確，有何依據(jù)。其次，對兩個階段的賬務(wù)處理進行審查。要關(guān)注科研項目從立項申請至獲取專利權(quán)之前這個期間，涉及的相關(guān)人員、項目設(shè)備、儀器、材料等具體名單。檢查研發(fā)費用明細表，檢查若干月份支出中的職工薪酬、折舊費等費用，并與相關(guān)科目核對是否相符，結(jié)合管理費用科目的審計，檢查費用化支出的結(jié)轉(zhuǎn)處理是否正確。還可通過和往年的研發(fā)費用進行比較，查看是否有異常的費用項目。必要時，注冊會計師應(yīng)當考慮利用專家的工作。

5.檢查無形資產(chǎn)攤銷的會計處理是否正確，檢查本期攤銷額是否正確，會計處理是否正確，審查無形資產(chǎn)攤銷時，審核其是否是使用壽命有限的無形資產(chǎn)，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)審查是否計提攤銷，攤銷期、攤銷方法的選擇及金額計算是否正確，有無利用無形資產(chǎn)的攤銷來調(diào)節(jié)損益的情況。

6.檢查無形資產(chǎn)減值準備的計提是否正確，是否符合相關(guān)規(guī)定。現(xiàn)行規(guī)定對減值測試沒有具體標準可尋，這就更依賴于注冊會計師的職業(yè)判斷。在計提減值準備方面，要審查被審計單位是否計提減值準備，以及計提依據(jù)和計提是否達到規(guī)定的條件，計提的金額是否正確。

7.檢查無形資產(chǎn)的披露是否恰當。無形資產(chǎn)的披露包含強制披露和自愿披露兩部分。對確認的無形資產(chǎn)，須按相關(guān)規(guī)定進行詳細地披露，要求被審計單位在財務(wù)報表中對內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)和其他無形資產(chǎn)予以區(qū)分，就每類無形資產(chǎn)披露其使用壽命（或是不確定），攤銷方法、攤銷率、攤銷金額、減值金額，以及每類無形資產(chǎn)的增減變動，損益表中確定的或轉(zhuǎn)回的減值損失。對研究與開發(fā)支出，要求披露其總額；對未確認的無形資產(chǎn)，鼓勵披露未確認重大無形資產(chǎn)的簡要情況。對主體控制、但由于不符合準則確認條件的重大無形資產(chǎn)，需要在財務(wù)報表附注進行自愿披露。根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，可要求被審計單位披露無形資產(chǎn)的說明以及無形資產(chǎn)不符合相關(guān)確認標準的原因。