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    天職國際解讀 | 企業(yè)改制重組印花稅政策十大變化!

    改制重組是各類經(jīng)營主體提高資源配置效率、提升市場競爭力的重要方式。

     

    近年來,為支持企業(yè)改制重組及事業(yè)單位改制,財政部和國家稅務(wù)總局在增值稅、企業(yè)所得稅、契稅、土地增值稅、印花稅等方面先后出臺了相關(guān)優(yōu)惠政策。但其中,印花稅的相關(guān)政策《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》(財稅〔2003〕183號,以下簡稱“183號文件”)由于發(fā)布時間較早,且僅對企業(yè)改制、合并和分立等少數(shù)情形給予了政策支持,政策適用范圍較窄。2024年9月4日,財政部、稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)改制重組及事業(yè)單位改制有關(guān)印花稅政策的公告》(財政部、稅務(wù)總局公告2024年第14號,以下簡稱“14號公告”),進(jìn)一步完善了企業(yè)改制、重組、破產(chǎn)清算和事業(yè)單位改制等相關(guān)印花稅政策,以更好支持企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

     

    為了幫助大家更好的理解和應(yīng)用新政策,我們將14號公告和183號文件進(jìn)行比較,分析和整理了十個變化點,供讀者參考。

     

    1

    文件名稱的變化

    原183號文件為《關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》,14號公告的名稱修改為《關(guān)于企業(yè)改制重組及事業(yè)單位改制有關(guān)印花稅政策的公告》,相比之下,不但增加了“重組”和“事業(yè)單位改制”的內(nèi)容,也與土地增值稅和契稅的相關(guān)政策在文件名稱上進(jìn)行了統(tǒng)一,避免出現(xiàn)同一事項在不同稅種下文件名稱不一致的情形,減少稅企雙方爭議的可能性。

     

    2

    取消了限制條件

    原183號文件中,“經(jīng)縣級以上人民政府及企業(yè)主管部門批準(zhǔn)改制的企業(yè)”才能享受改制過程中的相關(guān)印花稅優(yōu)惠政策。本次發(fā)布的14號公告,取消了要求縣級以上人民政府及企業(yè)主管部門批準(zhǔn)的限制。充分體現(xiàn)了黨的十八大以來,“放管服”改革,為市場主體松綁減負(fù),對行政監(jiān)管機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化創(chuàng)新,落腳于施政為民的行政本質(zhì)。

     

    3

    擴(kuò)大了政策適用范圍

    原183號文件僅僅適用“企業(yè)改制、合并、分立”等少數(shù)幾種場景,本次發(fā)布的14號公告,擴(kuò)大至企業(yè)改制、重組、破產(chǎn)清算、行政性調(diào)整以及事業(yè)單位改制和同一投資主體內(nèi)部劃轉(zhuǎn)等多種應(yīng)用場景,與其他稅收優(yōu)惠政策形成合力,進(jìn)一步加大了對改制重組等商事活動的稅收優(yōu)惠政策支持力度。 

     

    4

    明確了各類主體的概念

    14號公告對企業(yè)改制、企業(yè)重組、合并、分立、投資主體存續(xù)、事業(yè)單位改制、同一投資主體內(nèi)部和企業(yè)、公司等概念進(jìn)行了明確和定義,避免稅收政策在實際執(zhí)行中,基層相關(guān)人員隨意對稅收政策進(jìn)行擴(kuò)大和縮小解釋,也避免各地稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法口徑的不統(tǒng)一,同時降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險。

     

    5

    統(tǒng)一了稅收政策適用對象

    14號公告規(guī)定,凡符合條件的企業(yè)改制重組及事業(yè)單位改制,均可按規(guī)定享受印花稅支持政策,體現(xiàn)政策公平和統(tǒng)一,激發(fā)各類經(jīng)營主體活力。同時,取消不必要的限制條件,符合黨中央關(guān)于“全國統(tǒng)一大市場建設(shè)”的統(tǒng)一部署?!?/span>

     

    6

    修改了關(guān)于“資金賬簿”印花稅的規(guī)定

    原183號文件只規(guī)定了“在改制過程中成立的新企業(yè)和以合并或分立方式成立的新企業(yè),其新啟用的資金賬簿凡原已貼花的部分可不再貼花,未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花”。14號公告增加了可以適用以上優(yōu)惠的“重組和事業(yè)單位改制”情形。

     

    14號公告繼續(xù)保留了“企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的實收資本、資本公積合計金額”,“企業(yè)改制過程中,經(jīng)評估增加的實收資本、資本公積合計金額”,以及“企業(yè)其他會計科目記載的資金轉(zhuǎn)為實收資本或者資本公積”三種情況下,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。

     

    但是也明確了例外情況,即“經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)實施的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán),債務(wù)人因債務(wù)轉(zhuǎn)為資本而增加的實收資本、資本公積合計金額,可以免征印花稅”。

     

    7

    修改了關(guān)于“各類應(yīng)稅合同”

    印花稅的規(guī)定

    針對改制重組前已經(jīng)簽訂但是尚未履行完畢的合同,原183號文件規(guī)定,“對僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動且改制前已貼花的,不再貼花”,14號公告規(guī)定,“由改制重組后的主體承繼原合同權(quán)利和義務(wù)且未變更原合同計稅依據(jù)的,改制重組前已繳納印花稅的不再繳納印花稅”,增加了限制條件,提高稅收政策的精準(zhǔn)性,減少了稅企之間的爭議。

     

    8

    增加了關(guān)于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”的內(nèi)容

    原183號文件只規(guī)定了“企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花”一種場景,14號公告不但增加了“企業(yè)合并、分立、破產(chǎn)清算以及事業(yè)單位改制書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),免征印花稅”,而且明確了“對縣級以上人民政府或者其所屬具有國有資產(chǎn)管理職責(zé)的部門按規(guī)定對土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)、股權(quán)進(jìn)行行政性調(diào)整書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),免征印花稅”。

     

    同時,為配合國資委要求各央企、國企進(jìn)一步優(yōu)化國有資本布局結(jié)構(gòu)、提高配置效率,啟動新一輪央企“壓減”(壓縮管理層級、減少法人戶數(shù))工作,14號公告增加了“對同一投資主體內(nèi)部劃轉(zhuǎn)土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)、股權(quán)書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),免征印花稅”的政策優(yōu)惠,為建設(shè)世界一流企業(yè)提供有力的稅收優(yōu)惠政策支撐。

     

    9

    提高了納稅人的要求

    新印花稅法實施后,納稅人享受印花稅優(yōu)惠政策,繼續(xù)實行“自行判別、申報享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。納稅人是否可以享受優(yōu)惠政策,需要納稅人對稅收政策進(jìn)行充分學(xué)習(xí)和研究,結(jié)合相關(guān)行業(yè)的具體情況進(jìn)行分析,然后最終決定是否可以享受該項稅收優(yōu)惠政策。如果判斷出現(xiàn)錯誤,事后不但需要補稅,還要面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。

     

    同時,納稅人需要對留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、完整性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任。一旦留存?zhèn)洳橘Y料有缺失或者不符合稅收政策的要求,企業(yè)會面臨很大的稅務(wù)風(fēng)險。

     

    10

    增加了優(yōu)惠政策的實施期限

    原183號文件只規(guī)定了文件的發(fā)布日,沒有規(guī)定稅收政策的停止實施時間,14號公告規(guī)定,本公告自2024年10月1日起執(zhí)行至2027年12月31日。為未來相關(guān)部門根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況對稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行適時調(diào)整留下了空間。

     

    作者:天職國際會計師事務(wù)所

    稅務(wù)板塊  質(zhì)監(jiān)與技術(shù)支持部

     

    END


     

     

    發(fā)布人:利安達(dá) 發(fā)布時間:2024-09-08 閱讀:1271
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