各有關(guān)單位：

 

2024年9月19日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）發(fā)布了《權(quán)益法會(huì)計(jì)（征求意見稿）》（以下簡(jiǎn)稱征求意見稿），擬對(duì)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資》等相關(guān)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂并向全球利益相關(guān)方公開征求意見。

 

為深入?yún)⑴c國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定，使國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂完善更好地滿足我國(guó)利益相關(guān)方需要，請(qǐng)貴單位組織對(duì)征求意見稿提出意見，并于2024年11月8日前將書面意見反饋我們。反饋意見請(qǐng)針對(duì)征求意見稿中所列問題，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，提出意見和建議。我們將在整理、匯總和分析各方意見的基礎(chǔ)上，向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)反饋意見。

 

征求意見稿的英文原文和中文簡(jiǎn)介可在財(cái)政部網(wǎng)站會(huì)計(jì)司子頻道（kjs.mof.gov.cn）“工作通知”欄目以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)官方網(wǎng)站（www.casc.org.cn）下載。中文簡(jiǎn)介僅供參考，如有與英文原文不一致之處，請(qǐng)以英文原文為準(zhǔn)。

 

聯(lián) 系 人：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) 董笑宏

 

聯(lián)系電話：010-68546278

 

通訊地址：北京市西城區(qū)月壇南街14號(hào)月新大廈2層

 

（郵編：100045）

 

電子郵箱：comments@casc.org.cn

 

附件：1.《權(quán)益法會(huì)計(jì)（征求意見稿）》英文原文 

 

2.《權(quán)益法會(huì)計(jì)（征求意見稿）》中文簡(jiǎn)介 

 

財(cái)政部會(huì)計(jì)司

2024年9月30日

 

附件2：

 

《權(quán)益法會(huì)計(jì)（征求意見稿）》中文簡(jiǎn)介

 

2024年9月19日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）發(fā)布了《權(quán)益法會(huì)計(jì)（征求意見稿）》（以下簡(jiǎn)稱征求意見稿），擬對(duì)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資》（以下簡(jiǎn)稱《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》）進(jìn)行修訂，并向全球利益相關(guān)方公開征求意見，征求意見截止日期為2025年1月20日。IASB旨在通過解決權(quán)益法應(yīng)用問題以減少實(shí)務(wù)中的多樣性，并提升《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》的可理解性。

 

一、有關(guān)背景

 

IASB在2011年議程咨詢后將權(quán)益法作為研究項(xiàng)目列入其工作計(jì)劃，以探討關(guān)于權(quán)益法核算與以其他方式持有其他主體權(quán)益的會(huì)計(jì)處理相互影響的問題以及由此產(chǎn)生的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)投資會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性。2015年6月，IASB開始對(duì)權(quán)益法進(jìn)行有限范圍的研究工作。

 

2016年5月，IASB在對(duì)權(quán)益法項(xiàng)目的進(jìn)展以及對(duì)2015年議程咨詢的反饋意見進(jìn)行審議后，決定推遲該項(xiàng)目的研究，直到完成對(duì)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》、《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第11號(hào)——合營(yíng)安排》和《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第12號(hào)——在其他主體中權(quán)益的披露》（以下簡(jiǎn)稱《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第12號(hào)》）的實(shí)施后審議反饋意見評(píng)估。

 

2020年4月，IASB考慮了上述實(shí)施后審議第一階段的結(jié)果，認(rèn)為無需在完成實(shí)施后審議才啟動(dòng)權(quán)益法項(xiàng)目。2020年10月，IASB確定權(quán)益法項(xiàng)目的研究目的是通過解決權(quán)益法應(yīng)用問題以減少實(shí)務(wù)多樣性，并提升《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》的可理解性。IASB確定權(quán)益法項(xiàng)目的研究方法是明確權(quán)益法的應(yīng)用問題，并確定哪些應(yīng)用問題能夠被解決，通過明確和解釋《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》中的原則來解決這些應(yīng)用問題。

 

2023年4月，IASB決定將該研究項(xiàng)目納入其準(zhǔn)則制定工作計(jì)劃。由于權(quán)益法項(xiàng)目的重點(diǎn)是解決應(yīng)用問題，而非進(jìn)行根本性審查，IASB決定發(fā)布征求意見稿而非討論稿。

 

二、征求意見稿主要內(nèi)容

 

IASB對(duì)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》修訂的主要內(nèi)容包括：

 

（一）對(duì)計(jì)量要求進(jìn)行澄清

 

1. 關(guān)于初始確認(rèn)

 

IASB建議投資方應(yīng)當(dāng)：一是以支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值（包括以前持有所有者權(quán)益的公允價(jià)值）計(jì)量對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱被投資單位）投資的成本；二是將或有對(duì)價(jià)作為支付對(duì)價(jià)的一部分予以確認(rèn)，并以公允價(jià)值計(jì)量；三是將與被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額相關(guān)的遞延所得稅影響計(jì)入對(duì)被投資單位投資的賬面價(jià)值。

 

投資方將或有對(duì)價(jià)分類為負(fù)債或權(quán)益工具。對(duì)于分類為負(fù)債的或有對(duì)價(jià)，投資方應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量，并在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益。

 

2. 關(guān)于所有者權(quán)益變動(dòng)

 

第一，投資方追加投資被投資單位股權(quán)仍具有重大影響或共同控制的，IASB建議投資方應(yīng)當(dāng)：一是將購(gòu)買日取得的被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的新增份額計(jì)入其投資的賬面價(jià)值，包括相關(guān)的遞延所得稅影響；二是將新增投資成本與按新增持股比例計(jì)算的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額確認(rèn)為商譽(yù)，或者作為廉價(jià)購(gòu)買利得計(jì)入損益。

 

第二，投資方處置部分所有者權(quán)益仍具有重大影響或共同控制的，IASB建議投資方應(yīng)當(dāng)：一是將處置的部分按投資在處置日賬面價(jià)值的相應(yīng)比例計(jì)量；二是將出售所得對(duì)價(jià)與已處置部分賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為利得或損失。

 

第三，IASB建議，投資方應(yīng)當(dāng)將被投資單位發(fā)生除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)視為購(gòu)買或處置被投資單位的所有者權(quán)益。

 

3. 關(guān)于損益和其他綜合收益的份額

 

IASB建議，投資方對(duì)被投資單位追加投資時(shí)，不應(yīng)以“追補(bǔ)”調(diào)整的方式確認(rèn)之前未確認(rèn)的虧損。

 

IASB還建議，投資方應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)其在損益和其他綜合收益中的份額。

 

（二）改變計(jì)量要求

 

針對(duì)投資方與被投資單位的交易，IASB建議投資方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其與被投資單位的所有交易（包括“順流”交易和“逆流”交易）的全部損益。

 

（三）其他方面

 

1. 關(guān)于減值跡象

 

第一，IASB建議投資方將報(bào)告日投資的公允價(jià)值與投資的賬面價(jià)值進(jìn)行比較。因此，IASB建議用“賬面價(jià)值”取代《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》第41C段中提及的投資“成本”，以明確投資方如何評(píng)估投資是否可能發(fā)生減值。

 

第二，IASB建議刪除《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》第41C段中關(guān)于投資的公允價(jià)值“嚴(yán)重或非暫時(shí)性”下跌的提法，并在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》中增加關(guān)于如何獲取投資的公允價(jià)值信息的指引。

 

第三，IASB建議修改《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》中關(guān)于減值跡象的部分措辭，以便與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——資產(chǎn)減值》（以下簡(jiǎn)稱《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)》）中的措辭保持一致。

 

第四，作為征求意見稿的一部分，IASB建議不修改《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)》中關(guān)于減值測(cè)試的要求。

 

2. 關(guān)于單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表

 

IASB決定，其對(duì)應(yīng)用問題的建議也適用于選擇在母公司單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中使用權(quán)益法核算其子公司的投資。

 

3. 關(guān)于改善披露

 

IASB建議投資方應(yīng)當(dāng)：一是披露或有對(duì)價(jià)安排的性質(zhì)、已確認(rèn)的金額和該金額的變動(dòng)情況，以及可能的金額區(qū)間；二是披露除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（如股權(quán)稀釋等）的利得或損失；三是披露其與被投資單位之間“順流”交易所產(chǎn)生的利得或損失；四是披露其在被投資單位中投資的期初和期末賬面價(jià)值的調(diào)節(jié)表。

 

4. 關(guān)于銜接規(guī)定

 

IASB建議投資方應(yīng)當(dāng)：一是確認(rèn)與被投資單位內(nèi)部交易損益中以前抵銷的部分，調(diào)整過渡日投資賬面價(jià)值和留存收益；二是確認(rèn)或有對(duì)價(jià)的全部變動(dòng)，調(diào)整過渡日投資的賬面價(jià)值；三是所有其他修訂建議未來適用。

 

IASB建議提供一些簡(jiǎn)化措施，以便應(yīng)用擬議修訂。

 

5. 關(guān)于改善可理解性

 

IASB決定通過以下兩種方式提升《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》的可理解性：一是按專題（如確認(rèn)、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量等）對(duì)準(zhǔn)則進(jìn)行重新分組并重新排序；二是在征求意見稿中提供《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》草案（202x修訂版）之間的對(duì)照表。

 

三、征求意見稿主要問題

 

（一）對(duì)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》的擬議修訂

 

問題1：投資方對(duì)被投資單位投資成本的計(jì)量

 

《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》第32段要求，對(duì)被投資單位具有重大影響的投資方將投資成本與投資方在被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額作為商譽(yù)（包括在投資的賬面價(jià)值中）或廉價(jià)購(gòu)買產(chǎn)生的利得（確認(rèn)為損益）。然而，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》沒有規(guī)定關(guān)于投資方如何計(jì)量取得重大影響時(shí)的投資成本，例如：

 

（1）是否以公允價(jià)值計(jì)量該被投資單位原持有的所有者權(quán)益份額；或

（2）是否以及如何確認(rèn)和計(jì)量或有對(duì)價(jià)。

 

IASB提議投資方：

（1）在投資方取得被投資單位重大影響時(shí)，以支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，包括以前持有的被投資單位權(quán)益份額的公允價(jià)值，計(jì)量對(duì)被投資單位投資的成本。

（2）將或有對(duì)價(jià)確認(rèn)為支付對(duì)價(jià)的一部分，并以公允價(jià)值計(jì)量。后續(xù)：

①對(duì)于分類為權(quán)益工具的或有對(duì)價(jià)，不重新計(jì)量；以及

②對(duì)于其他或有對(duì)價(jià)，在每個(gè)報(bào)告期末對(duì)該或有對(duì)價(jià)以公允價(jià)值重新計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

 

結(jié)論基礎(chǔ)的第BC17段至第BC18段以及第BC89段至第BC93段解釋了IASB對(duì)這些提議的理由。

 

您是否同意這些提議？

 

如果您不同意，請(qǐng)說明理由并提出相應(yīng)的建議。

 

問題2：投資方持股比例變動(dòng)，但仍具有重大影響

 

《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》沒有規(guī)定投資方持有的被投資單位所有者權(quán)益份額發(fā)生變動(dòng)但仍對(duì)其具有重大影響時(shí)應(yīng)如何處理，這些變動(dòng)來自：

（1）對(duì)被投資單位追加投資；

（2）處置被投資單位所有者權(quán)益份額（部分處置）；或

（3）被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益份額的其他變動(dòng)。

 

IASB提議要求投資方：

（1）在對(duì)被投資單位追加投資的投資日：

①以支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量取得的新增所有者權(quán)益份額；

②將投資方取得的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值新增份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；以及

③將①和②之間的差額作為商譽(yù)計(jì)入投資賬面價(jià)值的一部分，或作為廉價(jià)購(gòu)買產(chǎn)生的利得，確認(rèn)為損益。

（2）在處置被投資單位所有者權(quán)益份額的處置日：

①按處置投資的比例終止確認(rèn)其對(duì)被投資單位投資的賬面價(jià)值；以及

②將收到的對(duì)價(jià)與處置部分金額之間的差額確認(rèn)為損益。

（3）被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益份額的其他變動(dòng)：

①確認(rèn)投資方的所有者權(quán)益份額的增加，視同購(gòu)買被投資單位所有者權(quán)益。在（1）①中，“支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值”應(yīng)視同“被投資單位因贖回權(quán)益工具使得凈資產(chǎn)的變化中投資方所享有的份額”。

②確認(rèn)投資方的所有者權(quán)益份額的減少，視同處置被投資單位部分所有者權(quán)益。在（2）②中，“收到的對(duì)價(jià)”應(yīng)視同“被投資單位因發(fā)行權(quán)益工具使得凈資產(chǎn)的變化中投資方所享有的份額”。

 

結(jié)論基礎(chǔ)的第BC20段至第BC44段解釋了IASB對(duì)這些提議的理由。

 

您是否同意這些提議？

 

如果您不同意，請(qǐng)說明理由并提出相應(yīng)的建議。

 

問題3：投資方對(duì)虧損份額的確認(rèn)

 

《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》第38段要求，如果投資方分擔(dān)的被投資單位虧損的份額等于或超過其在被投資單位中的權(quán)益，投資方應(yīng)當(dāng)停止確認(rèn)其分擔(dān)的進(jìn)一步損失的份額。然而，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》沒有規(guī)定投資方將其在被投資單位的投資賬面價(jià)值減為零后，在以下情況下的會(huì)計(jì)處理：

（1）當(dāng)追加投資時(shí)，是否應(yīng)當(dāng)以“追補(bǔ)（catch up）”調(diào)整的方式確認(rèn)之前未確認(rèn)的虧損，即從新增所有者權(quán)益的成本中扣除未確認(rèn)的虧損；或

（2）是否應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)其在被投資單位綜合收益的各組成部分中的份額。

 

IASB提議投資方：

（1）在追加投資時(shí)，不應(yīng)以“追補(bǔ)”調(diào)整的方式確認(rèn)之前未確認(rèn)的虧損。

（2）分別確認(rèn)并列示其在被投資單位的損益和其他綜合收益中所享有的份額。

 

結(jié)論基礎(chǔ)第BC47段至第BC62段解釋了IASB對(duì)這些提議的理由。

 

您是否同意這些提議？

 

如果您不同意，請(qǐng)說明理由并提出相應(yīng)的建議。

 

問題4：與被投資單位的交易

 

《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》第28段要求投資方僅在與非關(guān)聯(lián)投資方在被投資單位中的權(quán)益相應(yīng)部分內(nèi)確認(rèn)其與被投資單位之間的交易產(chǎn)生的利得和損失。該規(guī)定既適用于“順流”交易（投資方向被投資單位出售或投出資產(chǎn)），也適用于“逆流”交易（如被投資單位向投資方出售資產(chǎn)）。

 

如果投資方在與被投資單位的交易中失去了對(duì)子公司的控制權(quán)，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》只要求確認(rèn)部分利得或損失的規(guī)定與《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號(hào)》要求完全確認(rèn)失去子公司控制權(quán)的利得或損失的規(guī)定不一致。

 

IASB提議，要求投資方全額確認(rèn)與被投資單位進(jìn)行的所有“逆流”和“順流”交易產(chǎn)生的利得和損失，包括涉及失去子公司控制權(quán)的交易。

 

結(jié)論基礎(chǔ)的第BC63段至第BC84段解釋了IASB提出這一提議的理由。

 

您是否同意這些提議？

 

如果您不同意，請(qǐng)說明理由并提出相應(yīng)的建議。

 

問題5：減值跡象（公允價(jià)值下降）

 

《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》第41A段至第41C段描述了表明對(duì)被投資單位的凈投資可能發(fā)生減值的各種事項(xiàng)?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》第41C段描述了對(duì)權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌且低于投資成本也是凈投資減值的客觀證據(jù)。其中一個(gè)應(yīng)用問題是，投資方應(yīng)當(dāng)通過比較對(duì)被投資單位投資的公允價(jià)值與報(bào)告期末被投資單位的凈投資的賬面價(jià)值，還是與初始確認(rèn)時(shí)的投資成本，來評(píng)估該投資公允價(jià)值的下降。

 

IASB提議：

（1）將《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》第41C段中投資的“下降……低于投資成本”替換為“下降……低于其賬面價(jià)值”；

（2）刪除公允價(jià)值的“嚴(yán)重或非暫時(shí)性”下跌；以及

（3）在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》中增加要求，解釋有關(guān)投資的公允價(jià)值信息可以從對(duì)被投資單位追加投資支付的價(jià)格或部分出售權(quán)益收到的價(jià)格中觀察到，或從投資的市場(chǎng)報(bào)價(jià)中觀察到。

 

IASB還提議重新組織《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》與減值有關(guān)的規(guī)定，使其更容易應(yīng)用，并將措辭與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)》的規(guī)定保持一致。

 

結(jié)論基礎(chǔ)第BC94段至第BC106段解釋了IASB對(duì)這些提議的理由。

 

您是否同意這些提議？

 

如果您不同意，請(qǐng)說明理由并提出相應(yīng)的建議。

 

（二）提議的規(guī)定應(yīng)用于在單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中以權(quán)益法核算對(duì)子公司的投資

 

問題6：在單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中以權(quán)益法核算對(duì)子公司的投資

 

《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)》）第10段允許母公司在單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中采用《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》中的權(quán)益法核算對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資。

 

IASB提議保留《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)》第10段不變，這意味著本征求意見稿中的提議將適用于在投資方單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中以權(quán)益法核算的對(duì)子公司的投資。

 

結(jié)論基礎(chǔ)第BC112段至第BC127段解釋了IASB提出這一提議的理由。

您是否同意這些提議？

 

如果您不同意，請(qǐng)說明理由并提出相應(yīng)的建議。

 

（三）對(duì)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第12號(hào)》和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)》披露要求的擬議修訂

 

問題7：披露要求

 

IASB在本征求意見稿中提議對(duì)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第12號(hào)》進(jìn)行修訂。對(duì)以權(quán)益法核算的投資，IASB提議投資方應(yīng)當(dāng)披露：

（1）除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益份額的其他變動(dòng)的利得或損失；

（2）其與被投資單位之間“順流”交易所產(chǎn)生的利得或損失信息；

（3）有關(guān)或有對(duì)價(jià)安排的信息；以及

（4）其對(duì)被投資單位投資期初期末賬面價(jià)值變動(dòng)調(diào)節(jié)情況。

 

IASB還提議對(duì)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)》進(jìn)行修訂，要求母公司（如果其單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中以權(quán)益法核算對(duì)子公司的投資）披露其與子公司之間“逆流”交易所產(chǎn)生的利得或損失。

 

結(jié)論基礎(chǔ)的第BC137段至第BC171段解釋了IASB對(duì)這些提議的理由。

 

您是否同意這些提議？

 

如果您不同意，請(qǐng)說明理由并提出相應(yīng)的建議。

 

（四）對(duì)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號(hào)》的擬議修訂

 

問題8：符合條件的子公司的披露要求

 

《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號(hào)——非公共受托責(zé)任子公司的披露》（以下簡(jiǎn)稱《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號(hào)》）允許符合條件的子公司應(yīng)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從而減少披露要求。其明確了符合條件的子公司應(yīng)適用的披露要求，并非其他國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的披露要求。

 

作為制定其他國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則披露要求的擬議修訂的一部分，IASB根據(jù)其關(guān)于減少符合條件的子公司披露要求的原則，定期考慮哪些擬議修訂應(yīng)當(dāng)納入《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號(hào)》。

 

IASB提議對(duì)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號(hào)》進(jìn)行修訂，要求符合條件的子公司披露：

（1）有關(guān)或有對(duì)價(jià)安排的信息；以及

（2）其與被投資單位之間的“順流”交易所產(chǎn)生的利得或損失。

 

IASB還提議對(duì)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號(hào)》進(jìn)行修訂，要求在單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中選擇以權(quán)益法核算對(duì)其子公司投資的子公司，披露該子公司與其子公司之間“順流”交易所產(chǎn)生的利得或損失。

 

結(jié)論基礎(chǔ)第BC172段至第BC177段解釋了IASB對(duì)這些提議的理由。

 

您是否同意這些提議？

 

如果您不同意，請(qǐng)說明理由并提出相應(yīng)的建議。您在提出建議時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮應(yīng)用《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號(hào)》關(guān)于符合條件的子公司減少披露要求的原則（見結(jié)論基礎(chǔ)第BC175段）。

 

（五）其他

 

問題9：銜接規(guī)定

 

IASB提議要求投資方應(yīng)當(dāng)：

（1）追溯確認(rèn)其與被投資單位之間所有交易的全部利得或損失；

（2）在過渡日（通常是首次執(zhí)行日的上一年度期間的開始日）以公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量或有對(duì)價(jià)，并相應(yīng)調(diào)整被投資單位的投資賬面價(jià)值，應(yīng)用或有對(duì)價(jià)的有關(guān)規(guī)定；以及

（3）自過渡日起未來適用其他要求。

 

IASB還提議豁免重述任何額外的以前期間的列示金額。

 

結(jié)論基礎(chǔ)第BC178段至第BC216段解釋了IASB對(duì)這些提議的理由。

 

您是否同意這些提議？

 

如果您不同意，請(qǐng)說明理由并提出相應(yīng)的建議。

 

問題10：關(guān)于提議的預(yù)期影響

 

結(jié)論基礎(chǔ)第BC217段至第BC229段解釋了IASB對(duì)實(shí)施其提議的預(yù)期影響的分析。您是否同意這些分析？如果您不同意，請(qǐng)說明不同意分析的哪些方面，并說明理由？

 

問題11：其他意見

 

您是否對(duì)本征求意見稿有其他意見，包括征求意見稿的附錄D或隨附示例？

 

您對(duì)IASB提議《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》草案（202x修訂版）中列出的，對(duì)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》的有關(guān)規(guī)定重新排序的要求有什么意見或建議嗎？