來(lái)源：財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)

 

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）在2022年至2024年期間開展了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)——客戶合同收入》（以下簡(jiǎn)稱《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)》）的實(shí)施后審議工作，于2023年6月發(fā)布了《<國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)——客戶合同收入>實(shí)施后審議（意見征詢稿）》，旨在評(píng)估《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)》中會(huì)計(jì)處理規(guī)定的實(shí)施效果。2024年9月30日，IASB發(fā)布了該實(shí)施后審議項(xiàng)目報(bào)告和反饋意見公告，總結(jié)了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)》實(shí)施后審議項(xiàng)目工作完成情況以及相關(guān)結(jié)論。

 

 一、有關(guān)背景

（一）關(guān)于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施后審議

實(shí)施后審議是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)《應(yīng)循程序手冊(cè)》要求IASB在制定和完善國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中的一道必要工作程序，一般在新發(fā)布或重大修訂后的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在全球范圍內(nèi)實(shí)施兩年以后啟動(dòng)。

IASB開展實(shí)施后審議工作的目標(biāo)是評(píng)估新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制者和使用者、審計(jì)師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的影響是否與IASB制定新準(zhǔn)則的最初設(shè)想相一致。

IASB在實(shí)施后審議工作中主要對(duì)以下兩個(gè)問(wèn)題作出決議：一是新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定是否總體上運(yùn)行良好。如果相關(guān)規(guī)定的目標(biāo)或者原則的清晰度、適用性存在根本性問(wèn)題，則表明以上規(guī)定并未按預(yù)期運(yùn)行。二是新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定在實(shí)務(wù)中是否存在具體的應(yīng)用問(wèn)題。一方面，存在應(yīng)用問(wèn)題并不代表新準(zhǔn)則未按預(yù)期運(yùn)行；另一方面，如果這些應(yīng)用問(wèn)題符合IASB采取進(jìn)一步行動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)（如重要性、普遍性、可操作性等），則IASB將采取相應(yīng)的措施加以解決。

國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后審議工作包括兩個(gè)階段：第一個(gè)階段是IASB識(shí)別和評(píng)估需要在意見征詢稿中進(jìn)一步審視的問(wèn)題；第二個(gè)階段是IASB根據(jù)全球利益相關(guān)方對(duì)意見征詢稿所反饋的意見和建議，決定下一步工作安排，例如增加準(zhǔn)則制定項(xiàng)目或者研究項(xiàng)目等。

（二）關(guān)于《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)》實(shí)施后審議

《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)》由IASB于2014年5月發(fā)布，并于2018年1月1日生效。《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)》由IASB與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）聯(lián)合制定，旨在為客戶合同收入的確認(rèn)、計(jì)量及披露提供一個(gè)綜合完善的框架。

在實(shí)施后審議工作的第一階段，IASB經(jīng)過(guò)搜集整理和分析，在意見征詢稿中聚焦《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)》的以下8個(gè)方面的實(shí)施問(wèn)題，向全球利益相關(guān)方征求意見和建議：識(shí)別合同中的履約義務(wù)、確定交易價(jià)格、確定何時(shí)確認(rèn)收入、關(guān)于主要責(zé)任人與代理人的考慮、知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可、披露要求、銜接規(guī)定以及《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)》與其他國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銜接。

截至2023年10月27日，IASB共收到74份書面反饋意見。在公開征求意見期間，IASB還與學(xué)術(shù)界、財(cái)務(wù)報(bào)表編制者和使用者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、審計(jì)師、準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)等開展了31場(chǎng)意見征詢會(huì)議。

 

 

二、《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)》實(shí)施后審議的主要結(jié)論

根據(jù)對(duì)實(shí)施后審議過(guò)程中所收集的反饋意見的分析，IASB認(rèn)為《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)》的規(guī)定正按預(yù)期發(fā)揮作用。特別是，IASB得出以下結(jié)論：一是核心目標(biāo)或原則的清晰度或適用性不存在根本性問(wèn)題（致命缺陷），二是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者因?qū)嵤秶?guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)》而獲得的收益并不顯著低于預(yù)期，三是運(yùn)用、審計(jì)和執(zhí)行成本并未顯著高于預(yù)期。

‍三、IASB的下一步工作安排

（一）將于IASB下一次議程咨詢中考慮的事項(xiàng)

對(duì)于在《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)》實(shí)施后審議項(xiàng)目中被列為低優(yōu)先級(jí)的下列事項(xiàng)，IASB將其留至下一次議程咨詢項(xiàng)目中考慮：一是應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理；二是評(píng)估對(duì)服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)的控制，以確定企業(yè)是作為主要責(zé)任人還是代理人；三是《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)》與《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第12號(hào)——服務(wù)特許權(quán)協(xié)議》的銜接，包括維護(hù)或恢復(fù)服務(wù)特許權(quán)基礎(chǔ)設(shè)施的合同義務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

IASB還將在下一次議程咨詢中考慮國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10、11、12號(hào)實(shí)施后審議項(xiàng)目和第三次議程咨詢項(xiàng)目中與《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)》有關(guān)的下列事項(xiàng)：一是與《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》有關(guān)，特指企業(yè)通過(guò)出售只有單一資產(chǎn)的子公司來(lái)出售資產(chǎn)并將該交易作為日?；顒?dòng)的一部分，此類交易應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；二是與《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第11號(hào)——合營(yíng)安排》有關(guān)，特指合作協(xié)議（collaborative arrangements）的會(huì)計(jì)處理。

（二）在其他項(xiàng)目中考慮的事項(xiàng)

IASB將在《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)——租賃》實(shí)施后審議項(xiàng)目中就其與《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)》的銜接進(jìn)一步搜集信息。

（三）不采取進(jìn)一步行動(dòng)的事項(xiàng)

對(duì)于《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)》實(shí)施后審議項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的其他事項(xiàng)，IASB決定不采取進(jìn)一步行動(dòng)。