來源：財政部會計準(zhǔn)則委員會

 

2024年11月12日，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）發(fā)布了《準(zhǔn)備——針對性改進(jìn)（征求意見稿）》（以下簡稱征求意見稿），擬對《國際會計準(zhǔn)則第37號——準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》（以下簡稱《國際會計準(zhǔn)則第37號》）進(jìn)行修訂。征求意見稿的征求意見截止日期為2025年3月12日。

 

一、有關(guān)背景

2020年1月，IASB決定將《國際會計準(zhǔn)則第37號》的改進(jìn)做為準(zhǔn)則制定項目，旨在開展三項針對性改進(jìn)：一是使《國際會計準(zhǔn)則第37號》中負(fù)債的定義和確認(rèn)條件與IASB于2018年發(fā)布的《財務(wù)報告概念框架》保持一致，二是明確清償相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出中包含的成本，三是明確對清償現(xiàn)時義務(wù)的未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)的折現(xiàn)率。

 

 

二、征求意見稿的主要內(nèi)容

（一）對現(xiàn)時義務(wù)確認(rèn)條件的修訂

1.修訂的主要目的

對現(xiàn)時義務(wù)確認(rèn)條件的修訂旨在實現(xiàn)以下目的：一是澄清相關(guān)規(guī)定。根據(jù)利益相關(guān)方向國際財務(wù)報告準(zhǔn)則解釋委員會提供的反饋，這些規(guī)定導(dǎo)致了實務(wù)問題。二是改變部分準(zhǔn)備的確認(rèn)時點。該修訂將影響與成本相關(guān)的準(zhǔn)備，常見的是與征稅相關(guān)的準(zhǔn)備，即只有在主體采取兩項單獨的行動或在特定時段內(nèi)的某一活動指標(biāo)超過特定閾值時才應(yīng)支付的成本。與這些成本相關(guān)的準(zhǔn)備將提前、逐步計提，而不是在較晚的時點計提，以便為財務(wù)報表使用者提供更有用的信息。

IASB在2018年發(fā)布的《財務(wù)報告概念框架》中制定了負(fù)債的新定義以及支持該定義的新概念。征求意見稿中的建議采用了這些概念，并將使《國際會計準(zhǔn)則第37號》的規(guī)定與《財務(wù)報告概念框架》保持一致。

2.修訂的具體內(nèi)容

對現(xiàn)時義務(wù)確認(rèn)條件的修訂主要包括以下內(nèi)容：一是更新《國際會計準(zhǔn)則第37號》中負(fù)債的定義和現(xiàn)時義務(wù)確認(rèn)條件的表述，使二者與《財務(wù)報告概念框架》中的負(fù)債定義保持一致；二是借鑒《財務(wù)報告概念框架》中的概念，修訂支持現(xiàn)時義務(wù)確認(rèn)條件的規(guī)定；三是撤銷《國際財務(wù)報告解釋公告第6號——參與廢棄電器和電子設(shè)備特定市場產(chǎn)生的負(fù)債》，并用《<國際會計準(zhǔn)則第37號>實施指南》中的示例取而代之；四是撤銷《國際財務(wù)報告解釋公告第21號——征稅》，并用《<國際會計準(zhǔn)則第37號>實施指南》中的示例取而代之；五是在《<國際會計準(zhǔn)則第37號>實施指南》中增加示例以說明國際財務(wù)報告準(zhǔn)則解釋委員的議程決議所討論的業(yè)務(wù)模式，并擴(kuò)展決策樹，更新現(xiàn)有示例中的分析，使其與擬議的修訂保持一致。

（二）與計量準(zhǔn)備應(yīng)包含的成本有關(guān)的修訂

1.修訂的主要目的

本次修訂的目的在于澄清主體在計量準(zhǔn)備時使用的成本與《國際會計準(zhǔn)則第37號》中規(guī)定評估合同是否為虧損合同時所使用的成本口徑相同。

2.修訂的具體內(nèi)容

《國際會計準(zhǔn)則第37號》要求主體以清償其現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)計量準(zhǔn)備。IASB擬明確規(guī)定，該支出由與清償現(xiàn)時義務(wù)直接相關(guān)的成本構(gòu)成，包括清償該現(xiàn)時義務(wù)的增量成本和分?jǐn)偟呐c清償該現(xiàn)時義務(wù)直接有關(guān)的其他成本。

（三）對折現(xiàn)率規(guī)定的修訂

1.修訂的主要目的

對折現(xiàn)率規(guī)定的擬議修訂的主要目的在于減少主體在計量準(zhǔn)備時使用的折現(xiàn)率的多樣性，提高其透明度，從而提高其財務(wù)報表的可比性。

目前，一些主體使用無風(fēng)險利率，而另一些主體使用的折現(xiàn)率包含“不履約風(fēng)險”（即主體不清償該負(fù)債的風(fēng)險）。包含不履約風(fēng)險的利率高于無風(fēng)險利率，其將導(dǎo)致準(zhǔn)備的減少。如果兩個主體使用基于不同基礎(chǔ)計算的折現(xiàn)率來計量準(zhǔn)備，其財務(wù)報表使用者可能會發(fā)現(xiàn)很難比較這兩個主體的財務(wù)業(yè)績和財務(wù)狀況，當(dāng)主體僅披露關(guān)于其使用的折現(xiàn)率的有限信息時，這一狀況尤其突出。

2.修訂的具體內(nèi)容

IASB建議明確規(guī)定主體使用無風(fēng)險利率對準(zhǔn)備進(jìn)行折現(xiàn)，即不包含不履約風(fēng)險的利率。雖然IASB承認(rèn)無風(fēng)險利率的確定可能有多種方法，但是IASB并不擬明確規(guī)定主體如何確定適當(dāng)?shù)臒o風(fēng)險利率。相反，IASB擬要求主體披露其使用的折現(xiàn)率以及確定這些折現(xiàn)率的方法。

 

三、擬議修訂的預(yù)期影響

IASB在征求意見稿中提出了上述擬議修訂的預(yù)期影響：

對現(xiàn)時義務(wù)確認(rèn)條件的擬議修訂將具有廣泛的適用性。該條件將影響主體是否及何時確認(rèn)所有類型準(zhǔn)備的決定。受征稅和類似政府征收費用影響的主體可能是受擬議修訂影響最大的主體。

對折現(xiàn)率規(guī)定的擬議修訂將影響那些為反映貨幣時間價值的影響而對準(zhǔn)備進(jìn)行折現(xiàn)的主體。受影響最大的主體可能是那些擁有大量長期資產(chǎn)退役或環(huán)境修復(fù)準(zhǔn)備的主體，通常是在能源生產(chǎn)、石油和天然氣、采礦和電信行業(yè)運營的主體。