發(fā)表時(shí)間:（2005年12月29日） 消息來源：注冊會計(jì)師視野 

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模逐漸擴(kuò)大，各會計(jì)師事務(wù)所為了滿足承攬大型業(yè)務(wù)的要求，紛紛走上合并之路。勿庸置疑，就單個(gè)會計(jì)師事務(wù)所來看，合并能使其在短期內(nèi)上規(guī)模、上水平，以滿足承攬大型業(yè)務(wù)的要求，加入WTO后，也有利于增強(qiáng)其與國外大型會計(jì)師事務(wù)所的競爭能力，在審計(jì)外部環(huán)境日趨復(fù)雜的今天，更有利于增強(qiáng)其應(yīng)時(shí)各種風(fēng)險(xiǎn)的能力。但從事務(wù)所的整體及發(fā)展過程看，筆者認(rèn)為，合并并非是惟一途徑。
    首先，市場對審計(jì)業(yè)務(wù)的需求存在多樣性。在審計(jì)市場上，業(yè)務(wù)的需求多種多樣，既有對大型業(yè)務(wù)的需求，也有對中小業(yè)務(wù)的需求；既有時(shí)鑒證業(yè)務(wù)的需求，也有對咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)的需求。而這些不同的需求，往往由不同形式的供給主體――會計(jì)師事務(wù)所提供，這要求事務(wù)所無論從規(guī)模上還是從業(yè)務(wù)范圍與類型上都不能簡單趨同。因此，在強(qiáng)調(diào)事務(wù)所向規(guī)模型大所發(fā)展的同時(shí)，也必須重視中小事務(wù)所的存在，因?yàn)槭袌鰧λ鞋F(xiàn)實(shí)的需求。

    其次，要想發(fā)展壯大，重要的是增強(qiáng)實(shí)力，而不是簡單地?cái)U(kuò)大規(guī)模。合并盡管能在短期內(nèi)使事務(wù)所的規(guī)模迅速擴(kuò)大，但這種擴(kuò)大更多意味的是外延的擴(kuò)展，并不能真正說明合并后的會計(jì)師事務(wù)所整體實(shí)力的提升。要提升事務(wù)所的實(shí)力必須注重事務(wù)所內(nèi)涵發(fā)展，注重審計(jì)質(zhì)量的提高，這就要求事務(wù)所苦練內(nèi)功，注重加強(qiáng)自身的內(nèi)部管理和質(zhì)量控制。加強(qiáng)對內(nèi)部員工的職業(yè)道德的灌輸與培養(yǎng)，加強(qiáng)注冊會計(jì)師的專業(yè)技術(shù)的培訓(xùn)。這些僅靠簡單的合并恐怕是難以實(shí)現(xiàn)的。

    第三，就己合并的會計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀看，并非皆大歡喜。從2000年起，我國的民間審計(jì)行業(yè)出現(xiàn)了會計(jì)師事務(wù)所合并的高潮，到現(xiàn)在為止，有不少會計(jì)師事務(wù)所已完成了合并，也因此走上了健康發(fā)展的道路。但不可否認(rèn)，這其中也有不少會計(jì)師事務(wù)所合并后效果并不理想，它們要么內(nèi)部沖突不斷，控制弱化，要么業(yè)務(wù)萎縮，審計(jì)質(zhì)量下滑，更有因造假舞弊而遭致摘牌的。

    第四，即使幾家會計(jì)師事務(wù)所彼此有合并意向，也要考慮合并的可行性，切不可操之過急，草率行事。否則不但無益于會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，反而會危及其生存。

    會計(jì)師事務(wù)所之間的合并確實(shí)是我國會計(jì)師事務(wù)所上規(guī)模、上水平的一條有效途徑，也是我們在借鑒國外會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上所做的有益探索。然而，會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展壯大，規(guī)模固然重要，但更重要的還是會計(jì)師事務(wù)所實(shí)力的增強(qiáng)。這要求會計(jì)師事務(wù)所順應(yīng)市場需求而動，注重會計(jì)師事務(wù)所間的差異性和特色化，不可一味地求大求同。在會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展道路上，有關(guān)職能部門應(yīng)有所作為，但不應(yīng)脫離實(shí)際情況，刻意“引導(dǎo)”各會計(jì)師事務(wù)所走合并之路。因?yàn)楹喜⒋_實(shí)不是會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展壯大的惟一途徑。