會計國家化是指會計與特定的社會制度、經(jīng)濟體制、文化傳統(tǒng)、生產(chǎn)力水平緊密相關(guān)，會計理論和方法表現(xiàn)出明顯的國家特色。會計國際化則是指通過比較，協(xié)調(diào)處理各國會計制度的差異，尋求各國都能適用和接受的會計模式，主要表現(xiàn)為各國會計事務(wù)處理方法的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化和一定程度的趨同化。本文認為，國家化是會計發(fā)展的內(nèi)因，國際化是會計發(fā)展的外因。

    一、國家化：會計發(fā)展的內(nèi)在動力

    會計是一種確認、計量、記錄經(jīng)濟事項的技術(shù)，以真實反映會計主體的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。會計始終處在特定的環(huán)境之中，這些環(huán)境包括政治、經(jīng)濟、社會文化環(huán)境。因而，會計作為一種管理活動，具有國家化的一面，各國政治、經(jīng)濟、法律體系、文化教育與科學(xué)技術(shù)等各項因素必然影響和制約其會計的發(fā)展。

    一個國家的政治經(jīng)濟文化環(huán)境，規(guī)定了會計發(fā)展的基本格局。會計的本質(zhì)作用不僅僅在于從形式上反映社會經(jīng)濟現(xiàn)象的運行過程和結(jié)果，而且要從本質(zhì)上反映社會經(jīng)濟現(xiàn)象所內(nèi)含的各種經(jīng)濟利益關(guān)系。因此，在不同的社會政治經(jīng)濟制度下，會計的諸多方面都必須能夠體現(xiàn)這些制度的基本要求。會計系統(tǒng)是社會政治經(jīng)濟制度系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，系統(tǒng)性的要求決定了會計系統(tǒng)與整個母系統(tǒng)及其他各子系統(tǒng)必須相互適應(yīng)、相互協(xié)調(diào)。

    改革開放前，我國在計劃經(jīng)濟體制下，國家具有所有者和社會管理者的雙重身份，企業(yè)實際上是在國家直接領(lǐng)導(dǎo)下的一個部門，會計核算的范圍可視為國家國民經(jīng)濟核算體系的一部分，企業(yè)的會計核算實質(zhì)上是以國家的各項要求和指標(biāo)為尺度來歸集會計信息，是對計劃經(jīng)濟予以局部的反映。

    1978年改革開放后，國有企業(yè)改革、吸引外資、資本市場的大力發(fā)展、加入世界貿(mào)易組織等，使得我國會計工作的外部環(huán)境發(fā)生了根本變化。這些外部環(huán)境變化使我國的會計主體擁有了相當(dāng)廣泛的自主權(quán)，會計的服務(wù)對象變?yōu)榕c企業(yè)有利害關(guān)系的投資者、債權(quán)人、政府和社會公眾等。企業(yè)經(jīng)營活躍，業(yè)務(wù)頻繁，會計行為所涉及的范圍和利益主體較廣，會計的市場作用明顯。這些變化推動了我國會計的改革和發(fā)展。

    美國的情況也是如此。從美國會計制度的發(fā)展史來看，在相當(dāng)長的一段時間內(nèi)，美國是沒有統(tǒng)一的會計制度的。他們只是將不全面的，甚至是零散的、非系統(tǒng)的會計制度、會計規(guī)范納入《公司法》中，并以此來約束公司的會計行為。在發(fā)生了1873年、1882年、1893年和1907年等數(shù)次以金融動蕩為基本特征的經(jīng)濟危機，尤其是1929～1933年的經(jīng)濟大危機后，會計界做了大量工作，創(chuàng)立了一種嶄新的、在世界上具有重大影響的統(tǒng)一會計制度實現(xiàn)形式――會計準(zhǔn)則，并很快促成了國際會計準(zhǔn)則委員會的建立及國際會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展，為經(jīng)濟全球化發(fā)展趨勢下進行會計國際協(xié)調(diào)創(chuàng)造了一個有利的實現(xiàn)條件。

    二、國際化：會計發(fā)展的外在動力

    在經(jīng)濟全球化條件下，一個國家發(fā)展經(jīng)濟必須放眼世界，積極參與到世界經(jīng)濟體系之中，國家的宏觀決策必須從全球角度進行考慮。會計信息作為各市場主體達成市場交易的重要媒介，在經(jīng)濟全球化過程中發(fā)揮著越來越重要的作用，這必然會對會計發(fā)展產(chǎn)生全面而深遠的影響。

    企業(yè)內(nèi)部方面：跨國公司的迅猛發(fā)展，使其對會計信息國際可比性的要求越來越高。出于管理的需要，跨國公司要求各國子公司按照母公司的標(biāo)準(zhǔn)提供會計信息，編制財務(wù)報表。而子公司還必須按照子公司所在國的要求編制會計報表，以滿足所在國家稅收等方面的需要?？鐕鞠Ｍㄟ^會計國際化盡可能地避免諸如此類情況的發(fā)生，消除會計差異，以實現(xiàn)最大化的利益。另外，跨國公司的跨國股東和債權(quán)人為了自身利益的需要，客觀上也要求跨國公司提供統(tǒng)一可比的會計信息。

    企業(yè)外部方面：隨著債券和股票發(fā)行突破國家界限，國際性的籌資活動日益增多，資本市場國際化程度不斷提高。20世紀(jì)80年代以來，全球跨國直接投資平均每年增長29%左右，比世界貿(mào)易額的增長幅度高3倍，比世界國民生產(chǎn)總值的增長幅度高4倍。按照統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)編制的會計報表，一方面可以滿足資本供需雙方了解財務(wù)狀況的需要，另一方面也為國際證券監(jiān)督機構(gòu)的監(jiān)管提供方便。

    三、國家化與國際化的協(xié)調(diào)：會計發(fā)展的保證

    會計首先是為本國經(jīng)濟服務(wù)的，然后才是國際化的問題。會計的發(fā)展應(yīng)立足于國內(nèi)，在國家化的前提下，進行國際化發(fā)展。

    會計的產(chǎn)生和發(fā)展，受制于它賴以存在的諸多環(huán)境因素，因此，會計差異不可避免。這種差異有時是令人吃驚的，如1993年德國戴姆勒――奔馳公司擬在紐約證券交易所上市時，按德國會計標(biāo)準(zhǔn)編制的財務(wù)報表是盈利615萬德國馬克，而按美國會計標(biāo)準(zhǔn)編制則虧損1839萬德國馬克，相差2454萬德國馬克。

    為盡可能地消除會計差異，實現(xiàn)會計國際化，促進會計的健康發(fā)展，本文認為應(yīng)該做好

以下工作：

    (一)會計發(fā)展必須與特定環(huán)境相適應(yīng)

    會計的國際化不僅僅是一種簡單的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)國際化，它的背后隱藏著巨大的國家利益，如國家經(jīng)濟增長、稅收利益、跨國公司利潤變化、對進出口貿(mào)易的影響、國際資本流動變化，甚至于國家社會制度和經(jīng)濟體制差異、傳統(tǒng)文化、社會習(xí)俗等。沒有任何一個國家能夠全部實行會計國際化，即便是美國。雖然當(dāng)前的國際會計準(zhǔn)則基本上是英美等發(fā)達國家制定的，體現(xiàn)英美等國的利益，但是美國在是否采用國際會計準(zhǔn)則的問題上，持相當(dāng)謹慎的態(tài)度。

    另外，采用統(tǒng)一的國際會計準(zhǔn)則并不意味著會計信息的高透明度。

    (二)成本―效益的均衡

    會計是一種降低交易費用的制度安排，在會計的制度變遷過程中，更應(yīng)該遵循成本效益原則。在經(jīng)濟全球化形勢下，會計國際化能夠降低交易參與各方的交易費用，減少各國重復(fù)制定準(zhǔn)則所需的費用，降低國際證券市場的監(jiān)管、協(xié)調(diào)等費用。但是，會計國際化對于經(jīng)濟不發(fā)達、市場基礎(chǔ)較差的國家或地區(qū)來說，可能就是一種負擔(dān)，因會計國際化導(dǎo)致巨大的轉(zhuǎn)換成本。因此，會計國際化必須進行權(quán)衡，盡量減少會計國際化的負面影響。歐盟之所以要求從2005年起，歐洲所有上市公司都要提供按照國際會計準(zhǔn)則編制的合并報表，主要原因之一就是直接采用國際會計準(zhǔn)則所花費的成本比歐盟自己制定一套準(zhǔn)則的成本更小，并且歐盟內(nèi)的不少國家原來是國際會計準(zhǔn)則委員會成員，采用國際會計準(zhǔn)則的阻力較小。

    (三)積極介入國際會計準(zhǔn)則的制定過程在會計發(fā)展的過程中，不僅僅要借鑒和吸收國際會計準(zhǔn)則和一些發(fā)達國家會計準(zhǔn)則中的有用成分，更應(yīng)該積極參與國際會計準(zhǔn)則的制定過程。在歐美主導(dǎo)的國際會計標(biāo)準(zhǔn)體系中注入新的力量，使國際會計準(zhǔn)則更多地代表發(fā)展中國家的利益。

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