2006年2月15日，財政部正式發(fā)布了企業(yè)會計準則體系，規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新會計準則體系的建立，順應中國經(jīng)濟快速市場化和國際化的需要，以提高會計信息質(zhì)量為核心，強化為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的理念，首次構(gòu)建了與我國社會主義市場經(jīng)濟相適應，與國際準則趨同、涵蓋企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務、可獨立實施的企業(yè)會計準則體系，并為改進國際財務報告準則提供了有益借鑒，實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準則建設新的跨越和歷史性的突破。

一、新會計準則體系的建立，能有效地提高會計信息的相關性和可靠性

為規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，提高會計信息質(zhì)量，滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關方面對會計信息的需求，新會計準則作了以下主要變革：除歷史成本計量屬性以外引入了公允價值等計量屬性，存貨管理辦法變革，資產(chǎn)減值準備計提變革，債務重組方法變革，企業(yè)合并會計處理方法變革，合并報表基本理論變革和金融工具準則變革，這些變革的核心都是為了有效地提高會計信息的相關性和可靠性。

新會計準則強調(diào)，企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測，正式確定主要的會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值，并比較全面地在我國的會計準則體系中導入公允價值的計量屬性。如對于交易性金融資產(chǎn)，初始確認時按照公允價值計量，期末按照公允價值對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量，公允價值的變動計入當期損益。對于非貨幣性資產(chǎn)交換，將換出資產(chǎn)的公允價值與其資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。對于債權(quán)人的讓步，確認為債務重組利得，計入當期損益；以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式進行債務重組的，債務重組利得以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值來確定的，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，確認為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當期損益。對于套期業(yè)務，確認浮動盈虧，并在資產(chǎn)負債表上反映有關套期合約的公允價值，以幫助投資者更有效地把握公司在套期業(yè)務上面臨的風險。與國際財務報告準則相比，我國企業(yè)會計準則體系在確定公允價值的應用范圍時，更充分地考慮了我國的國情，作了審慎的改進。比如投資性房地產(chǎn)，減少了含有較多假設的估值技術的應用，即在一些領域，要求只有在存在一定程度的可靠性時，才允許相關性的進一步運用。

新會計準則充分考慮了中國特殊的經(jīng)濟環(huán)境和會計環(huán)境，修訂了若干業(yè)務核算準則，較多地壓縮了會計估計和會計政策的選擇項目、限定了企業(yè)利潤調(diào)節(jié)的空間范圍，規(guī)范和控制企業(yè)對利潤的人為操縱，壘實經(jīng)營業(yè)績，提高利潤質(zhì)量。如：存貨發(fā)出計價，取消“后進先出法”；計提的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)減值準備，不得轉(zhuǎn)回，只允許在資產(chǎn)處置時再進行會計處理；同一控制下的企業(yè)合并以賬面價值作為會計處理的基礎，放棄使用公允價值，以避免利潤操縱；擴大合并報表范圍，凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報表范圍，而不以股權(quán)比例作為衡量標準；可供出售金融資產(chǎn)，初始確認和后續(xù)計量均按照公允價值計量，公允價值與賬面價值之間的變動計入所有者權(quán)益。

新會計準則更加注重經(jīng)濟實質(zhì)。如現(xiàn)行規(guī)定，只有與購建固定資產(chǎn)相關的專門借款所產(chǎn)生的借款費用，在符合規(guī)定的資本化條件的情況下，才可以予以資本化，不直接確認為當期損益。而新準則對于符合資本化條件的資產(chǎn)和可以資本化的借款費用方面，向國際財務報告準則進一步趨同，允許需要經(jīng)過相當長時間的生產(chǎn)活動才能達到可銷售狀態(tài)的存貨，其所占用的借款資金的相應借款費用也可以予以資本化。另外，可以予以資本化的借款費用，不再限定于由專門借款產(chǎn)生的，一般借款如被用于購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)的，也應當資本化。上述借款費用資本化對象和范圍的擴大，更能反映交易的經(jīng)濟實質(zhì)。又如非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理，新準則規(guī)定商業(yè)實質(zhì)會計處理原則，并規(guī)定在確定是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在關聯(lián)方關系，關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。再如，新準則規(guī)定合并報表范圍的確定以控制的存在為基礎，凡母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。同時，準則排除了比例合并方法，要求業(yè)務與母公司差異較大的子公司也應納入合并范圍；所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應納入合并范圍。

二、新會計準則體系的建立，有利于提高境內(nèi)外資本市場信息的可比性

新會計準則，順應了資本市場對會計信息的需求，能夠為全球投資者提供更加透明可比的財務信息，實現(xiàn)了與國際會計慣例的趨同。這種制度安排，有利于進一步夯實企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，充分揭示財務風險，正確衡量經(jīng)營業(yè)績，為實現(xiàn)向投資者、債權(quán)人和社會公眾提供決策有用的會計信息鑄牢了基礎，在關鍵環(huán)節(jié)和根本實質(zhì)上實現(xiàn)了與國際財務報告準則趨同。中國會計準則委員會與國際財務報告準則理事會此前簽署的“聯(lián)合聲明”，對中國會計準則與國際財務報告準則趨同的事實予以了確認和肯定。因此，新會計準則體系的實施，將大大提高A股公司的會計信息與中國香港市場及美國、歐洲等境外市場的可比性，更有利于分析人員進行估值比較。當然，新的會計準則只是反映公司價值的“一面清晰度更高的鏡子”，其本身不會增加公司價值，但能促使投資者去更好地發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)在價值。

可比性的提高所帶來的影響并不僅僅局限于股票估值這樣一個技術領域，而且還會降低中國投資人了解境外上市公司的成本，有利于中國企業(yè)“走出去”；同時，也會降低境外戰(zhàn)略投資者了解境內(nèi)上市公司的障礙。因此，會計準則的趨同，能減少相互之間理解會計政策與會計信息的隔閡，必將促進國際間的貿(mào)易與投資活動。在全球經(jīng)濟一體化的大趨勢下，中國企業(yè)會計準則獲得國際認可將有助于促進中國企業(yè)在境外融資，降低融資成本，提高市場效率，全面促進中國經(jīng)濟的進一步市場化和國際化。

三、新會計準則體系的建立，有利于規(guī)范我國金融工具會計核算，促進金融衍生產(chǎn)品的發(fā)展

金融工具會計準則一直是國際會計準則中比較復雜的內(nèi)容。如何有效地對金融工具進行確認和計量，完善金融工具會計準則體系，一直以來是各國政策制訂部門的重要工作。我國在全面借鑒IAS32、IAS39的基礎上，結(jié)合我國實際，出臺了《金融工具確認和計量》、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《套期保值》和《金融工具列報》等金融工具會計準則。這四項準則各有側(cè)重、相互關聯(lián)、邏輯一致，形成一個有機整體，其核心是將金融衍生工具納入表內(nèi)核算并按公允價值計量，相關公允價值變動計入當期損益或所有者權(quán)益。同時規(guī)定，企業(yè)如開展套期保值業(yè)務可以選擇使用套期會計方法，但必須符合嚴格的條件，對公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期等區(qū)分進行會計處理；企業(yè)的會計處理應當根據(jù)各單項金融工具的特點及相關信息的性質(zhì)將其進行適當歸類，以揭示金融工具的潛在風險。因此，新會計準則的建立，標志著我國金融工具會計處理與國際會計準則全面接軌，有利于規(guī)范金融工具特別是衍生工具會計預警系統(tǒng)，及時揭示和披露交易決策的相關信息，引導衍生工具的有效運作，提高金融信息可比性和透明度。

新會計準則解決了衍生金融交易不能進行會計核算的難題，其積極作用非常明顯。由于新準則堅持以公允價值計量，強調(diào)運用套期會計，趨向于原則導向，允許會計人員進行專業(yè)判斷等，必將對金融會計實務和金融機構(gòu)風險管理產(chǎn)生深遠的歷史影響。因此，必須嚴格金融機構(gòu)信息披露，全面披露經(jīng)營業(yè)績、財務狀況、風險管理策略及做法、風險管理量化信息、會計政策以及主體業(yè)務經(jīng)營管理與公司治理結(jié)構(gòu)，確保披露信息的全面、及時、可靠、可比；強化金融機構(gòu)風險管理，建立完善的風險管理政策、金融工具估值技術和有效的內(nèi)部控制制度，對套期行為的有效性進行持續(xù)評價，確保衍生金融工具的表內(nèi)確認和計量，嚴格套期會計處理。

四、新會計準則體系的建立，能促進財務信息披露更加透明

新會計準則對上市公司的信息披露提出了更高的要求，將提高上市公司財務報告的使用價值，會使上市公司業(yè)績的可預測性增強。上市公司信息披露的逐步完善，將有助于投資者做出更準確的投資決策，降低投資風險。比如《分部報告》準則要求上市公司分別根據(jù)業(yè)務的性質(zhì)披露業(yè)務分部報告和地區(qū)分部報告，并將其中的一種分部報告方式作為主要報告形式，另一種分部報告方式作為次要報告形式。對于主要報告形式，企業(yè)需要披露分部收入、分部費用、分部利潤(虧損)、分部資產(chǎn)總額和分部負債總額等信息。企業(yè)在次要分部報告中，需要披露分部收入和資產(chǎn)等信息。并且上市公司各分部間的轉(zhuǎn)移交易應當以實際交易價格為基礎計量，轉(zhuǎn)移價格的確定基礎及其變更情況，應當予以披露?！斗植繄蟾妗窚蕜t的推出，對于證券投資者及證券從業(yè)人員，將是一個巨大的利好。證券分析人員將可以從分部報告披露的信息中，更清楚地了解企業(yè)的業(yè)務模式，更容易取得歸屬于各業(yè)務的數(shù)據(jù)，從而在建立盈利預測模型時，對公司業(yè)績進行更準確的預測，降低投資風險。

總之，新會計準則體系，體現(xiàn)了與國際會計慣例的趨同，增強了會計準則的易理解性和可操作性，其全面實施，必將有效地規(guī)范我國會計工作行為和會計工作秩序，全面提升我國會計信息質(zhì)量。

(作者：夏博輝 招商銀行資產(chǎn)托管部)