來(lái)源：遼寧師專學(xué)報(bào)      作者：韓毅

簡(jiǎn)介：　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)本質(zhì)的核心問(wèn)題，正確地認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于提高審計(jì)的效率和效果，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到一定限度，從而減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任具有十分重要的作用。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要工具，其作用日趨重要，責(zé)任也更大，面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也更大。本文試從分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因入手，提出防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代審計(jì)理論的一個(gè)重要概念。當(dāng)前，隨著改革開(kāi)放的深化和法制建設(shè)的加強(qiáng)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法治環(huán)境發(fā)生了很大的變化，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍是在所難免。如何加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，有效控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，正越來(lái)越受到審計(jì)全行業(yè)及全社會(huì)的關(guān)注，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是每個(gè)審計(jì)工作者必須重視的一項(xiàng)工作。本文就審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范與控制進(jìn)行探討。

　　一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

　　近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)市場(chǎng)接連發(fā)生重大訴訟案件，許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所牽扯到經(jīng)濟(jì)案件中。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因，不外乎是客觀和主觀兩方面原因所造成的。

　?。ㄒ唬┛陀^原因                                                                          

　　1.法律環(huán)境不斷變化

　　法律在賦予審計(jì)職業(yè)專門(mén)的鑒證權(quán)利的同時(shí)，也讓其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。如果審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中發(fā)生了違約、失察等行為而提供了虛假的審計(jì)信息，并因此損害了國(guó)家、委托人、受托人或其他第三者的利益，那么上述任何一方都可以依照法律追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。

　　2.審計(jì)范圍的拓展和審計(jì)對(duì)象難度的增加

　　審計(jì)范圍擴(kuò)大到今天，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，不僅要對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的健全程度和運(yùn)作效率進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，而且還要就企業(yè)未來(lái)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出報(bào)告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風(fēng)險(xiǎn)很高，審計(jì)人員做出正確的審計(jì)結(jié)論難度增加，風(fēng)險(xiǎn)在所難免。

　　3.審計(jì)責(zé)任的擴(kuò)大和期望差距的存在，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　所謂期望差距是指審計(jì)職業(yè)界對(duì)本身的認(rèn)識(shí)與社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)職業(yè)界認(rèn)識(shí)上的差距。長(zhǎng)期以來(lái)，審計(jì)職業(yè)界一直認(rèn)為，只要按照審計(jì)準(zhǔn)則去執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)就是履行了其應(yīng)盡的職責(zé)，并把會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任區(qū)分開(kāi)來(lái)，認(rèn)為按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任；建立健全內(nèi)部控制，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的期望不僅僅是審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則就被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息提出審計(jì)意見(jiàn)，而且還要求審計(jì)人員能夠查出被審計(jì)單位的所有舞弊和錯(cuò)誤。審計(jì)職業(yè)界和社會(huì)公眾對(duì)與審計(jì)責(zé)任的理解不同產(chǎn)生了期望差距，這主要表現(xiàn)在對(duì)檢查舞弊責(zé)任的認(rèn)識(shí)上。

　　4.審計(jì)報(bào)告的影響越來(lái)越大

　　現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展到今天，已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可或缺的有機(jī)組成部分，它在建立和維護(hù)資本市場(chǎng)的完整性方面扮演著一個(gè)重要的角色，沒(méi)有它金融市場(chǎng)將會(huì)萎縮。因而，與金融市場(chǎng)有關(guān)的利益團(tuán)體都會(huì)關(guān)心審計(jì)，并愿意支付費(fèi)用聘請(qǐng)審計(jì)人員，提高信息的可靠性，降低他們投資決策的風(fēng)險(xiǎn)。一旦他們?cè)诮鹑谑袌?chǎng)受到損失，就會(huì)從審計(jì)人員那里尋求補(bǔ)償。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)向縱深發(fā)展，企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的不穩(wěn)定性將會(huì)增加，審計(jì)意見(jiàn)會(huì)被更多的人依賴，審計(jì)報(bào)告的敏感性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)提高。

　?。ǘ┲饔^原因

1.會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控不嚴(yán)。我國(guó)頒布實(shí)施的審計(jì)質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范的重要組成部份，是使會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求的基本規(guī)范，是保證審計(jì)工作質(zhì)量，規(guī)范審計(jì)行為的基本準(zhǔn)則。如果事務(wù)所未能認(rèn)真貫徹《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》，勢(shì)必造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制制度混亂，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接、人員委派、業(yè)務(wù)約定書(shū)簽訂、審計(jì)計(jì)劃編寫(xiě)的不當(dāng)；造成審計(jì)外勤工作、審計(jì)取證、審計(jì)工作底稿編寫(xiě)和復(fù)核等工作嚴(yán)重錯(cuò)誤和遺漏，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之發(fā)生。

2.審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和能力的有限性

　　審計(jì)是一個(gè)需要運(yùn)用知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷的職業(yè)。審計(jì)人員判斷力的強(qiáng)弱直接關(guān)系到審計(jì)人員從業(yè)質(zhì)量，審計(jì)人員采用何種審計(jì)方法，收集多少證據(jù)，提出怎樣的意見(jiàn)，都直接依賴，審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力。審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是審計(jì)人員應(yīng)擁有的一種重要技能，職業(yè)判斷能力不僅需要各種專業(yè)知識(shí)，還需要有實(shí)務(wù)能力和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)?？墒菍徲?jì)經(jīng)驗(yàn)又是有限的，因?yàn)閷徲?jì)人員的經(jīng)驗(yàn)是過(guò)去實(shí)踐的累積，面對(duì)迅速變化的客觀環(huán)境不一定能適應(yīng)，因而即使經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員也會(huì)有誤斷的時(shí)候。

　　3.審計(jì)人員職業(yè)道德水平低

　　審計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對(duì)審計(jì)的結(jié)論相當(dāng)重要。審計(jì)人員的工作責(zé)任心，要求審計(jì)人員是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬牛麄儽仨毦哂懈呱械钠返抡钡娜烁窈鸵唤z不茍的工作態(tài)度，必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律知識(shí)和審計(jì)基本技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力。但是，由于種種因素，并不是每個(gè)審計(jì)人員都能夠達(dá)到上述要求，這也不可避免地會(huì)限制審計(jì)工作的開(kāi)展，影響審計(jì)質(zhì)量。

　　二、防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

　　為保證審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加以規(guī)避和控制。規(guī)避和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的途徑是多方面的，本文僅就幾個(gè)重要方面加以闡述。

　?。ㄒ唬┩晟剖聞?wù)所審計(jì)工作的全面質(zhì)量控制

　　質(zhì)量控制是指事務(wù)所為確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和運(yùn)用的控制政策和程序，是事務(wù)所整個(gè)管理體系中的核心。一家層次較高的事務(wù)所應(yīng)當(dāng)做到：（1）制定完善的質(zhì)量管理考核辦法，對(duì)各責(zé)任人員進(jìn)行考核；（2）建立重大審計(jì)項(xiàng)目審議制度，對(duì)特殊的、重大的、有爭(zhēng)議的項(xiàng)目應(yīng)開(kāi)展審計(jì)案例分析，從規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度決定出具何種類型的審計(jì)報(bào)告；（3）規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)的流程，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施、審核等各環(huán)節(jié)都做出明確的規(guī)定：（4）完善審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告三級(jí)復(fù)核制度。三級(jí)復(fù)核制度對(duì)監(jiān)督整個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程，規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，指導(dǎo)從業(yè)人員嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量起著重要作用。

　?。ǘ┘訌?qiáng)后續(xù)教育，不斷堤高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)水平和職業(yè)道德水平

　　加強(qiáng)后續(xù)教育，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德是防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本途徑。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)靠的是知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和技能，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師要?jiǎng)偃巫约旱墓ぷ?，必須加?qiáng)學(xué)習(xí)。加強(qiáng)后續(xù)教育應(yīng)當(dāng)從兩方面入手，一是職業(yè)道德教育，二是專業(yè)技能培訓(xùn)，這兩者相輔相成，缺一不可。后續(xù)教育主要有兩個(gè)途徑，一是由行業(yè)協(xié)會(huì)組織力量，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需要實(shí)施分層次培訓(xùn)；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自我教育，利用各種機(jī)會(huì)掌握新知識(shí)、新技能，以跟上社會(huì)發(fā)展的步伐。

　?。ㄈ┲?jǐn)慎選擇客戶

　　選擇客戶是注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)的起點(diǎn)，也是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一?？偨Y(jié)中外審計(jì)失敗的教訓(xùn)可以得知，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如欲避免審計(jì)失敗，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須謹(jǐn)慎地選擇客戶。一是選擇正直的客戶，如果客戶對(duì)其顧客、職工、政府部門(mén)或其它方面沒(méi)有正直的品格，往往也會(huì)蒙騙注冊(cè)會(huì)計(jì)師，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能承擔(dān)很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是對(duì)陷入財(cái)務(wù)困境的客戶要尤為注意。中外歷史上很多涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案例，都集中發(fā)生在宣告破產(chǎn)的客戶上。一旦判斷客戶陷入財(cái)務(wù)困境，最好考慮拒絕接受這類客戶，若無(wú)法拒絕，則應(yīng)提高審計(jì)費(fèi)用，執(zhí)行較為詳細(xì)的審計(jì)，以轉(zhuǎn)嫁審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的損失。三是關(guān)注會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更。出現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更是允許的，但要有道理。但如果被審單位經(jīng)常莫名其妙地更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師則面臨較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受委托時(shí)要充分考慮這一因素并恰當(dāng)評(píng)估可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，從而做出正確的選擇。

（四）嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則的要求開(kāi)展業(yè)務(wù)

　　1.堅(jiān)持獨(dú)立性

　　獨(dú)立性被譽(yù)為審計(jì)的靈魂，西方學(xué)者認(rèn)為獨(dú)立性是一種精神狀態(tài)，是客觀、正直的行為能力，同時(shí)還需要形式上保持獨(dú)立，兩者結(jié)合在一起構(gòu)成獨(dú)立性的概念。實(shí)踐證明，很多訴訟案件都是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師偏聽(tīng)客戶的一面之詞和屈從于各種壓力。失去了審計(jì)獨(dú)立性，就很難做到不偏不倚，也不能進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)規(guī)劃，并按規(guī)劃實(shí)施審計(jì)，也就談不上審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理。獨(dú)立性雖然不是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的保證，但可作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防性控制的一項(xiàng)重要措施。

　　2.按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求開(kāi)展業(yè)務(wù)

　　我國(guó)自1980年恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度以來(lái)，十分重視執(zhí)業(yè)規(guī)范的建設(shè)，特別是1994年開(kāi)始制定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則以來(lái)，財(cái)政部批準(zhǔn)發(fā)布了三批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，它的陸續(xù)出臺(tái)，對(duì)于規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益及投資者的利益具有重要作用。從國(guó)內(nèi)外審計(jì)失敗的教訓(xùn)來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是導(dǎo)致審計(jì)失敗的主要原因。遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則不僅有利于規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師擺脫因接受不良客戶導(dǎo)致的訴訟提供充分的法律依據(jù)。

　　盡管許多具體應(yīng)用中的問(wèn)題還有待于在實(shí)踐中探索解決的辦法，但是，只要廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠真正轉(zhuǎn)變觀念切實(shí)開(kāi)始按照風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的思路組織審計(jì)工作，在審計(jì)實(shí)務(wù)中全面貫徹審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的觀念，就一定會(huì)提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而帶動(dòng)我國(guó)審計(jì)實(shí)踐及注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)更快發(fā)展。

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