來源：中國會計視野    作者：周玉清

一個企業(yè)單位能否充分發(fā)揮會計人員的職能作用，能否提供真實、完整的會計信息，與其內部控制制度密不可分。因此，在當前部分單位的會計造假行為較為嚴重、財務會計信息失真的情況下，探討會計制度設計中的內部控制制度顯得非常必要。會計制度是為了規(guī)范企業(yè)的會計核算，保證會計資料真實、準確，保證會計信息的可比性而制定的，它是企業(yè)管理制度中的重要組成部分。企業(yè)會計制度中對企業(yè)的會計事項的確認、計量、報告以及會計核算方法等都作了規(guī)定，由于其可選擇的會計政策和會計方法有多種，企業(yè)有必要設計一套既符合統(tǒng)一會計制度規(guī)定又適合企業(yè)自身狀況的內部會計制度。而會計制度設計質量的高低直接影響著會計功能的發(fā)揮，因此會計制度設計應當以保證會計信息質量、滿足企業(yè)經營需要、體現(xiàn)內部控制要求為原則，建立健全財務會計制度、成本會計制度、內部控制制度、管理會計制度、計算機會計制度，以內部控制作為內部會計制度設計的主線和關鍵。

　　一、內部控制制度

　　內部控制制度是企業(yè)內部各職能部門、各有關工作人員之間，在處理經濟業(yè)務過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度。它是在社會化大生產出現(xiàn)之后，企業(yè)為強化內部管理、促進發(fā)展建立制約關系的產物，是企業(yè)為達到預期的營運效果、保證財務報告的可靠性和相關法令執(zhí)行的過程控制制度。企業(yè)單位的經濟業(yè)務往往涉及到多個管理職能部門，因此內部控制制度不僅僅是會計部門的制度，而是企業(yè)若干部門共同遵循的內部管理制度，是企業(yè)管理制度中的一部分。

　　企業(yè)單位的生產經營活動，始終是要涉及到現(xiàn)金和物資，由于現(xiàn)金、物資的流動性大、收支頻繁，較容易發(fā)生損失浪費和貪污盜竊現(xiàn)象；一些重大經濟業(yè)務的決策和執(zhí)行如投資方向、資產處置、資金調配等容易出現(xiàn)差錯和舞弊。因此，建立完善的內部控制制度是非常有必要的，它對于保護財產物資的安全完整，防止經濟業(yè)務決策和執(zhí)行中的差錯和舞弊行為，具有極為重要的意義。對于目前國企改制分流中資產處置風險，也具有一定的規(guī)避作用。

　　二、會計制度設計中的內部控制

　　會計制度設計的目標決定了內部會計制度必須以保證會計信息資料的真實、完整為主線。因此，企業(yè)在會計制度設計中應貫穿內部控制的“制約控制”功能，使各職能部門和有關人員在經濟業(yè)務處理過程中建立相互制約關系，一項經濟業(yè)務不能完全由一人決斷或完成。

　　（一）貫穿“制約控制”之本

　　1.分工要合理。把一項經濟業(yè)務的全部過程分成若干部分或環(huán)節(jié)，由不同部門或人員完成，不得由一人自始至終的包攬，實現(xiàn)恰當?shù)臋嗬指睢?/SPAN>

　　2.崗位間要牽制。內部牽制就是要求經濟事項與會計事項相互分離、相互制約；企業(yè)內部不同職責崗位的相互分離、相互制約；重大經濟事項的決策和執(zhí)行相互分離、相互制約。會計工作中的內部牽制就是會計賬務與事務分離，保證賬錢分管、賬物分管，會計人員不能既管賬又管物，會計不得兼任出納。

　　3.審核檢查要嚴格及時。從原始憑證取得到憑證的制作再到最終的收付款和登記入賬，整個過程的每一步都要有嚴格的檢查、審核。實現(xiàn)下道會計程序對上一道會計程序進行有效的檢查監(jiān)督。同時要附之必要的內部審計機構或專職審計人員的審計稽查工作。

　　4.建立完善的經濟責任制。經濟業(yè)務的有關人員要有明確的工作職權和經濟責任，附之相應的獎懲考核制度，責、權、利對等、統(tǒng)一。

5.注重成本效益關系。對那些反映生產經營活動和財務狀況有重大影響的會計信息，設計內控制度時要嚴格細致、系統(tǒng)。但要權衡用于制定和執(zhí)行控制制度的付出與其產生的效益關系。對非重要的、其制定和執(zhí)行控制制度成本高的經濟業(yè)務可適當簡化程序。

（二）建立有效可控的內控系統(tǒng)

企業(yè)內部控制是一個大系統(tǒng)，受到企業(yè)單位內、外部環(huán)境的影響，涉及到企業(yè)方方面面。實現(xiàn)企業(yè)內部控制，首先要根據(jù)單位經濟活動的內容特點、經營管理的目標和管理要求提煉內部會計控制目標，從明確職責權限、規(guī)范經濟業(yè)務程序和手續(xù)、建立人員相互制約關系出發(fā)，建立完善的多項控制制度，組成一個嚴密的控制系統(tǒng)。

1.組織機構控制制度。它包括企業(yè)內部組織機構的設置及合理有效的職能分工控制制度。企業(yè)內部機構的設置和職責分工應當相互監(jiān)控，各組織機構的職責權限必須予以授權，每類經濟業(yè)務的運行必須經過不同部門，檢查者不從屬于被檢者。

2.不相容職務分離制度。如果一項經濟業(yè)務集中由一個人辦理時容易發(fā)生錯誤或舞弊行為，這項業(yè)務需要制定不相容分離制度。使經濟業(yè)務的授權職務與執(zhí)行職務分離、執(zhí)行職務與記錄職務分離、記錄職務與審核職務分離、保管財產職務與記錄職務分離。

3.授權批準制度。企業(yè)應根據(jù)各級組織機構和負責人的崗位職責，確定其批準權限，使每項經濟業(yè)務都有人把關，防止授權不當或濫用職權現(xiàn)象的發(fā)生。對于一般日常經濟業(yè)務，通常作為一般授權，在單位的規(guī)章制度中予以明確；對于特定的特殊經濟業(yè)務實行特定授權制度，只有經過授權批準后才能進行。

4.財產安全控制制度。為保護單位的財產物資安全，在企業(yè)內部建立各種控制制度，如限制財產接近制度、定期財務資產清查制度、組織機構控制制度、信息質量控制制度等。只有授權批準的人員才有接近資產的權力，實現(xiàn)資產的安全保護。

5.預算控制制度。企業(yè)在經營過程中都要根據(jù)市場經營預測和內部的生產經營狀況，編制詳細的各項經濟業(yè)務預算或計劃。企業(yè)要通過授權明確預算的執(zhí)行控制權，預算內資金實行責任人限額審批，限額以上的資金實行集體審批，以嚴格控制預算外支出，保證預算或計劃的順利完成。因此，它是企業(yè)內部控制制度的重要構成部分。

6.會計監(jiān)督制度。主要是通過會計人員規(guī)范的會計核算和會計反映來參與經濟活動控制。以保證會計信息質量為目標，進行能動地自我調節(jié)、自我約束控制。

7.會計信息控制制度。一是建立完善的原始憑證生成與傳遞制度，保證原始憑證填制、取得和傳遞的正確規(guī)范，確保會計信息質量。二是實施嚴格的憑證審查制度。對原始憑證主要是審查其反映業(yè)務內容的合法性、合理性、正確與完整性。對記賬憑證的審查主要是經濟內容是否與原始憑證相符，使用的會計科目是否符合會計制度，編制的手續(xù)依據(jù)是否完備。三是建立規(guī)范的會計處理程序和賬務核對制度，會計處理程序要嚴格執(zhí)行不相容業(yè)務分離制度，定期或不定期地對賬務核對，保證賬證相符、賬賬相符、賬表相符、賬實相符。此外，還需建立文件記錄制度、業(yè)績報告控制制度等制度。

總之，企業(yè)單位的會計制度設計首先要明確設計的目標，充分考慮與會計法、會計環(huán)境和會計控制的關系，作好內部控制制度的建立與實施，使內部控制制度真正發(fā)揮其效能。

　　參考文獻：

　　1.財政部會計司。內部會計控制規(guī)范。經濟科學出版社，2001

　　2.李殿富主編。會計制度設計。中央廣播電視大學出版社，2002