來源：經(jīng)濟(jì)論壇    作者：周崎川

一、經(jīng)濟(jì)全球化要求我國稅制進(jìn)行調(diào)整
    經(jīng)濟(jì)全球化給各國經(jīng)濟(jì)政策和制度帶來多方面的沖擊，稅收制度也不例外，在經(jīng)濟(jì)全球化的大環(huán)境下，稅收政策國際化的重要性與日俱增，稅收制度特別是國際稅收規(guī)范與經(jīng)濟(jì)全球化和市場(chǎng)自由化的步伐應(yīng)該保持一致。面對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化，各國經(jīng)濟(jì)的相互依賴程度加深，同時(shí)，伴隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，以互聯(lián)網(wǎng)為媒介進(jìn)行的電子商務(wù)流動(dòng)在全球范圍迅速興起，這些交易活動(dòng)具有（參與者）邊界性、數(shù)字交易的隱秘性和無紙化操作的靈活性等特征，使傳統(tǒng)貿(mào)易形式和勞務(wù)提供方式發(fā)生了根本性變化，在現(xiàn)行稅收政策中，有的已無法適應(yīng)這些新情況。因此，我國稅制改革應(yīng)采取以下應(yīng)對(duì)措施：
    1.建立適應(yīng)國際規(guī)范的稅制結(jié)構(gòu)。適當(dāng)降低流轉(zhuǎn)稅比重，提高所得稅比重，開征社會(huì)保障稅，逐步建立以增值稅、所得稅和社會(huì)保障稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)。
    2.按國際規(guī)范完善所得稅制。統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅制，擴(kuò)大征收范圍，統(tǒng)一規(guī)定納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)取消或降低稅前費(fèi)用扣除項(xiàng)目或標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范資產(chǎn)的稅務(wù)處理，合理選擇稅率，適當(dāng)取消或削減所得稅減免項(xiàng)目。進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅，建立分類與綜合相結(jié)合的稅制，拓寬稅基，降低稅率，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，建立規(guī)范嚴(yán)密的個(gè)人收入監(jiān)控體系，完善個(gè)人所得稅代扣代繳制度。
    3. 在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，建立適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則的稅收政策機(jī)制，增強(qiáng)稅收政策對(duì)國際經(jīng)濟(jì)的適應(yīng)性。調(diào)整稅收優(yōu)惠政策思路，營造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整可從三個(gè)方面展開：―是對(duì)國別和地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整；二是對(duì)區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整；三是對(duì)產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整。
    面對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化，筆者認(rèn)為稅制改革應(yīng)該把握兩個(gè)原則：一是經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)與維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全的統(tǒng)一。雖然經(jīng)濟(jì)全球化要求稅制改革必須加緊國際化的步伐，但稅制的改革應(yīng)基于一國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)狀況，并促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，以有利于一國特別是發(fā)展中國家產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力提高，以及維護(hù)國家安全。二是稅收中性原則與非中性原則相結(jié)合。一方面，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，一國稅制改革的主體目標(biāo)，應(yīng)建立一個(gè)國內(nèi)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境，建立一個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下通行的稅制，這一目標(biāo)應(yīng)體現(xiàn)稅收中性原則，不影響資源的市場(chǎng)有效配置。另一方面，稅制構(gòu)建體現(xiàn)非中性，考慮到主權(quán)國家的經(jīng)濟(jì)利益，考慮到發(fā)展中國家的具體國情，考慮到行業(yè)差別和區(qū)域差別，運(yùn)用非中性稅收杠桿作用，通過差別稅收待遇，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展。
    二、我國現(xiàn)行稅制改革面臨加入WTO的挑戰(zhàn)
    世界貿(mào)易組織是當(dāng)今世界上惟一管理多邊國際貿(mào)易體制的國際組織，其有關(guān)協(xié)議中指出了一些與稅收相關(guān)的規(guī)定，如關(guān)稅減讓、國民待遇、最惠國待遇、補(bǔ)貼、透明度等要求。加入世界貿(mào)易組織，要求我國稅制應(yīng)在以下幾個(gè)方面進(jìn)行調(diào)整：
    1.要求進(jìn)一步降低關(guān)稅稅率。在進(jìn)口關(guān)稅方面，按照我國加入世貿(mào)組織議定書有關(guān)農(nóng)業(yè)品和工業(yè)品關(guān)稅減讓表規(guī)定，關(guān)稅總水平由2002年的12.7%降低到2003年的 11.5% .其中工業(yè)品由11.7%降至的10.6%，農(nóng)產(chǎn)品由18.5%降至到17.4%包括傳真機(jī)、電傳打字機(jī)、手持式無線電話機(jī)、耳機(jī)等商品將實(shí)行“零關(guān)稅”。同時(shí)將調(diào)整關(guān)稅配額外的關(guān)稅稅率，實(shí)行關(guān)稅配額的小麥、玉米、大米、棉花。食糖、豆油、棕櫚油等產(chǎn)品的配額外關(guān)稅稅率降低。非關(guān)稅措施將受到限制，但根據(jù)WTO有關(guān)規(guī)定，出口產(chǎn)品的退稅是允許的，因此，可通過完善我國的出口退稅制度，提高其國際市場(chǎng)生產(chǎn)力，應(yīng)充分發(fā)揮增值稅在這方面的功能，保證及時(shí)、足額退還出口環(huán)節(jié)增值稅，鼓勵(lì)出口，并對(duì)所有進(jìn)口產(chǎn)品確保征收增值稅。
    2.調(diào)整稅種設(shè)置和結(jié)構(gòu)。一方面稅源的變化必然導(dǎo)致稅種結(jié)構(gòu)的變化，比如，跨國收入的增加必然要求相應(yīng)加強(qiáng)直接稅在稅種結(jié)構(gòu)中心地位，并發(fā)揮其對(duì)國民收入的調(diào)節(jié)作用。另一方面，稅源變化及貿(mào)易規(guī)則的變化需要改立新的稅種。例如，出于WTO對(duì)環(huán)境污染產(chǎn)品加強(qiáng)約束的考慮，設(shè)立污染稅等等。同時(shí)，要求進(jìn)一步提高中國稅收政策的透明度和執(zhí)法的規(guī)范性，稅制設(shè)置要與國際通行稅制接軌，與世界有代表性國家稅制結(jié)構(gòu)趨同，增加稅制透明度。使稅收?qǐng)?zhí)法方式、手段、程序適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)、電子商務(wù)的發(fā)展要求，為投資者提供更明確的信息和更優(yōu)質(zhì)、高效的服務(wù)。
    三、堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求我國稅收制度進(jìn)行調(diào)整
    隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的進(jìn)一步確定，現(xiàn)行的稅收政策在促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步、優(yōu)化資源配置、推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展方面出現(xiàn)了明顯的滯后性。我國資源稅還存在著保護(hù)資源政策導(dǎo)向不明確的問題（主要是調(diào)節(jié)級(jí)差收入），資源稅征收范圍也過窄。所以如何發(fā)揮稅收在實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的調(diào)節(jié)作用，適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)稅收制度提出的新要求等問題，亟待解決。首先，要進(jìn)一步改革完善現(xiàn)行稅收制度提高資源配置效率，為最終實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造條件。其次，要進(jìn)一步加強(qiáng)科技稅收優(yōu)惠政策，比如，對(duì)科研開項(xiàng)目的優(yōu)惠，企業(yè)科技投入方面的鼓勵(lì)，及與科技有關(guān)的制度等。最后，要建立和完善環(huán)保護(hù)稅收制度，使稅收在控制和治理污染企業(yè)，發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)，提高環(huán)保技術(shù)和資源的回收利用等方面發(fā)揮積極作用。
    四、實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略，需要調(diào)整稅收政策
    黨的十六大報(bào)告中指出“實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略，關(guān)系全國發(fā)展的大局，關(guān)系民族團(tuán)結(jié)和邊疆穩(wěn)定。要打好基礎(chǔ)，扎實(shí)推進(jìn)，重點(diǎn)抓好基礎(chǔ)設(shè)施和生態(tài)環(huán)境建設(shè)。積極發(fā)展有特色的優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)，推進(jìn)重點(diǎn)地帶開發(fā)。國家要在投資項(xiàng)目、稅收政策和財(cái)政轉(zhuǎn)移支付等方面加大西部地區(qū)的支持，逐步建立長(zhǎng)期穩(wěn)定的西部開發(fā)資金渠道。著力改善投資環(huán)境，引導(dǎo)外資和國內(nèi)資本參與西部開發(fā)?！眹覒?yīng)選擇合理的稅收政策，使西部真正享受一些政策優(yōu)惠‘ 以使區(qū)域經(jīng)濟(jì)在生產(chǎn)中真正有效地吸引外資，促進(jìn)和推動(dòng)西部經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在稅收制度調(diào)整方面根據(jù)西部大開發(fā)的實(shí)際，應(yīng)采取如下措施：
    1.賦予西部地區(qū)地方政府一定的稅收立法權(quán)。1994年稅制改革之后，由于稅收立法權(quán)、解釋權(quán)、減免權(quán)等高度集中在中央，在地方稅收體制內(nèi)，地方政府缺乏相應(yīng)稅權(quán)，這種狀況不利于調(diào)動(dòng)地方政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的積極性。實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略，盡管有中央的支持，有東部地區(qū)的幫助，但西部地區(qū)自身的努力才是大開發(fā)成功的內(nèi)因，這無疑增大了西部地區(qū)各省、區(qū)政府職能的內(nèi)容和范圍，增加了地方政府的事權(quán)。因此，根據(jù)稅權(quán)與事權(quán)相一致的原則，可以考慮借助西部大開發(fā)的機(jī)遇，在不違背國家稅收基本法律的前提下，賦予西部地區(qū)政府制定本省區(qū)某些地方稅收法規(guī)的權(quán)限，并適當(dāng)下放一些稅種的管理權(quán)限。如資源稅的管理權(quán)限，可由省級(jí)稅務(wù)部門根據(jù)本地資源靈活制定征稅范圍、單位稅額、減稅免稅政策等，以進(jìn)一步調(diào)動(dòng)地方政府理財(cái)治稅的積極性
    2.對(duì)西部實(shí)行適度的輕稅政策，這是促進(jìn)西部大開發(fā)不可缺少的條件。如在企業(yè)所得稅方面，可以考慮實(shí)行投資抵免；個(gè)人所得稅方面，為了吸引人才到西部創(chuàng)業(yè)，可以考慮對(duì)科技人員的工薪所得適當(dāng)提高其扣除額；在流轉(zhuǎn)稅方面，可以對(duì)西部金融機(jī)構(gòu)實(shí)行優(yōu)惠的流轉(zhuǎn)稅政策，以吸引外來更多的資金支持西部開發(fā)。
    3.調(diào)整部分稅種的收入分成比例，進(jìn)一步完善分稅制的財(cái)政體制?，F(xiàn)行的稅收分成比例全國一刀切，西部地區(qū)的財(cái)政比較困難，應(yīng)根據(jù)西部實(shí)際情況調(diào)整稅收分成比例?？梢钥紤]適應(yīng)提高增值稅的地方分成比例?？煞裨O(shè)想將增值稅分享比例由目前的25%提高到30%或40%，甚至五五分成。增值稅返還系數(shù)也應(yīng)適當(dāng)調(diào)整。
    4.改革完善地方稅制，進(jìn)一步發(fā)揮地方稅制的財(cái)政、調(diào)控和監(jiān)督職能。1994年稅制改革，中央骨干稅種已全部到位，但地方稅制建設(shè)卻未能引起足夠重視，相對(duì)滯后，對(duì)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成一定影響。應(yīng)加快地方稅制改革的步伐，適應(yīng)西部大開發(fā)形勢(shì)發(fā)展的需要。