來(lái)源：湖南經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)      作者：李擁軍

    簡(jiǎn)介：　會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)管是確保審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵,但目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)管存在嚴(yán)重的問(wèn)題,因此,全社會(huì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的監(jiān)管,政府、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、事務(wù)所內(nèi)部三個(gè)層面都應(yīng)在強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)管方面做出努力。
    在經(jīng)歷了瓊民源、紅光實(shí)業(yè)、東方鍋爐和銀廣夏等上市公司造假案件等財(cái)務(wù)風(fēng)暴的強(qiáng)烈震撼后,社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生了廣泛的質(zhì)疑和批評(píng),資本市場(chǎng)公平基石、投資者信心和公司治理運(yùn)行機(jī)制均遭受到前所未有的沖擊,會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存與發(fā)展面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此,正確認(rèn)識(shí)強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)管的必要性,完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)管體系,確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量已成為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)乃至全社會(huì)的當(dāng)務(wù)之急。

    一、強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)管的必要性
我們常說(shuō),審計(jì)質(zhì)量是注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所的生命,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)管則是確保審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵,是“保命”的手段。但目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè),特別是中小事務(wù)所普遍存在內(nèi)部質(zhì)量控制不嚴(yán)格,復(fù)核制度不落實(shí)的問(wèn)題。從業(yè)務(wù)承接方面來(lái)看,一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接這第一道關(guān)就存在很大的隨意性。承接業(yè)務(wù)時(shí),只注重注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的有償性,不考慮自身能力,甚至以降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、支付介紹費(fèi)、回扣、傭金手段招攬客戶(hù)。而低廉的審計(jì)收費(fèi)使得這些事務(wù)所在執(zhí)行審計(jì)時(shí),難以執(zhí)行必要的審計(jì)程序,導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量控制漏洞較多,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)。從事務(wù)所內(nèi)部管理來(lái)看,存在工作委派不合理的現(xiàn)象。一些事務(wù)所以調(diào)動(dòng)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)的積極性為名,不考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力,誰(shuí)攬的業(yè)務(wù)歸誰(shuí)干,常出現(xiàn)“小馬拉大車(chē)”的現(xiàn)象。也有在經(jīng)歷了瓊民源、紅光實(shí)業(yè)、東方鍋爐和銀廣夏等上市公司造假案件等財(cái)務(wù)風(fēng)暴的強(qiáng)烈震撼后,社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生了廣泛的質(zhì)疑和批評(píng),資本市場(chǎng)公平基石、投資者信心和公司治理運(yùn)行機(jī)制均遭受到前所未有的沖擊,會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存與發(fā)展面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此,正確認(rèn)識(shí)強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)管的必要性,完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)管體系,確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量已成為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)乃至全社會(huì)的當(dāng)務(wù)之急。

    正由于上述原因,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量無(wú)法保證,質(zhì)量事故層出不窮,給注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所帶來(lái)巨大的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。因此,強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)管對(duì)于規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)行業(yè)發(fā)展、推動(dòng)社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)具有重大而深遠(yuǎn)的意義,應(yīng)當(dāng)引起政府、行業(yè)協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的高度重視。

    1.質(zhì)量監(jiān)管有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)質(zhì)量達(dá)不到要求,一些審計(jì)業(yè)務(wù)可能為事務(wù)所帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有些事務(wù)所可能由于審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題而實(shí)施違法操作,不僅損壞了事務(wù)所的形象,還給事務(wù)所帶來(lái)經(jīng)濟(jì)上的損失。強(qiáng)化質(zhì)量監(jiān)管可以防治這些現(xiàn)象的發(fā)生,促進(jìn)事務(wù)所的發(fā)展壯大。

    2.質(zhì)量監(jiān)管有利于整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏誠(chéng)信是阻礙該行業(yè)健康發(fā)展的絆腳石,而審計(jì)質(zhì)量直接影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師以至事務(wù)所的誠(chéng)信。強(qiáng)化質(zhì)量監(jiān)管,在整個(gè)行業(yè)形成注重高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的態(tài)勢(shì),有利于整個(gè)行業(yè)的健康發(fā)展。

    3.質(zhì)量監(jiān)管有利于建立社會(huì)誠(chéng)信體系。誠(chéng)信是維持社會(huì)秩序的基石,但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,由于各利益主體關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜,不可避免出現(xiàn)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。而質(zhì)量低劣的審計(jì)服務(wù)實(shí)際上就是助紂為虐,嚴(yán)重?fù)p害了社會(huì)誠(chéng)信。強(qiáng)化質(zhì)量監(jiān)管,提高審計(jì)質(zhì)量,才能有效揭露虛假財(cái)務(wù)報(bào)告,維護(hù)社會(huì)公信和正常秩序。

    二、強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)管的建議
    我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量存在大量問(wèn)題,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨巨大危機(jī)的根本原因,就在于沒(méi)有建立起完整的業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)管體系,外部監(jiān)管“九龍治水”,內(nèi)部監(jiān)管名存實(shí)亡;監(jiān)管機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的性質(zhì)與其承擔(dān)的監(jiān)管責(zé)任不相稱(chēng);監(jiān)管措施不具體、不科學(xué),僅有的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》并沒(méi)有涉及到具體的控制措施,無(wú)法滿足實(shí)際工作的需要。因此,我們應(yīng)該調(diào)整監(jiān)管思路,健全監(jiān)管法規(guī),完善監(jiān)管體系,建立新的監(jiān)管模式。
    (一)改革政府部門(mén)的質(zhì)量監(jiān)管
    我國(guó)目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)管模式是政府干預(yù)型,具體實(shí)施者包括財(cái)政、審計(jì)和工商行政管理部門(mén)等多個(gè)部門(mén)。實(shí)踐證明,這種“九龍治水”的多頭監(jiān)管,行政干預(yù)過(guò)多,不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。政府應(yīng)借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況,構(gòu)建以政府為主導(dǎo),獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)為主體、行業(yè)協(xié)會(huì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所為基礎(chǔ)的新的監(jiān)管模式。在這種模式下,政府的主導(dǎo)作用體現(xiàn)在三個(gè)方面:一是由政府制定會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)管的法律法規(guī)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量監(jiān)管的操作規(guī)范,依據(jù)法律的權(quán)威性和強(qiáng)制性來(lái)約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所的行為。二是由政府牽頭成立一個(gè)非會(huì)計(jì)行業(yè)的獨(dú)立的民間監(jiān)管機(jī)構(gòu),排除權(quán)力部門(mén)的重復(fù)監(jiān)管,確保監(jiān)管機(jī)構(gòu)的權(quán)威性、代表性和獨(dú)立性,由獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)客觀評(píng)價(jià)和懲戒注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。三是政府要加強(qiáng)對(duì)獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)督和指導(dǎo),明確其職能和監(jiān)管責(zé)任。這樣就形成一種政府立法主導(dǎo)、行業(yè)協(xié)會(huì)檢查監(jiān)督、獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)懲戒的會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量外部監(jiān)管體系。

    (二)完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)管
    現(xiàn)有的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)下的一個(gè)半行政半自律的機(jī)構(gòu),它的職責(zé)是服務(wù)、監(jiān)督、管理和協(xié)調(diào)。在十多年的實(shí)踐中,中注協(xié)既是立法者(各項(xiàng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、監(jiān)管制度的制訂者),又是執(zhí)法者(監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)懲戒),同時(shí)代行財(cái)政部門(mén)某些管理會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政職能。這種模式既不符合國(guó)際通行作法,也容易基于行業(yè)的利益而引起立法不當(dāng)和執(zhí)法不力。因此,我們應(yīng)調(diào)整中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的職能,由政府制訂或頒布各項(xiàng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和監(jiān)管制度,由獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)督查處和評(píng)價(jià)懲戒注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量,各級(jí)注協(xié)除代行財(cái)政部門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)管理職能外,其主要職責(zé)是服務(wù)、協(xié)調(diào)和日常的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。

    在新的模式下,各級(jí)注協(xié)應(yīng)建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度,把主要精力用于開(kāi)展常規(guī)化、經(jīng)常性的檢查工作。通過(guò)組織業(yè)內(nèi)高水平的專(zhuān)業(yè)人員,深入事務(wù)所現(xiàn)場(chǎng),檢查審計(jì)報(bào)告、工作底稿等有關(guān)資料,發(fā)現(xiàn)事務(wù)所在執(zhí)業(yè)質(zhì)量、內(nèi)部質(zhì)量控制等方面存在的問(wèn)題和缺陷,并與事務(wù)所溝通、交流,提出改進(jìn)的意見(jiàn)和建議,以實(shí)現(xiàn)幫助教育督促的目的,寓監(jiān)管于服務(wù)之中。協(xié)會(huì)組織開(kāi)展的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查不同于專(zhuān)案的調(diào)查,是一種常規(guī)性、經(jīng)常性的檢查。根據(jù)制度要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)每年抽查20%左右的事務(wù)所,每五年對(duì)所有的事務(wù)所輪查一遍。檢查的內(nèi)容,主要包括獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范和內(nèi)部質(zhì)量控制準(zhǔn)則等執(zhí)業(yè)規(guī)范的執(zhí)行情況。對(duì)于檢查中發(fā)現(xiàn)的應(yīng)予懲戒的問(wèn)題和拒不改進(jìn)的,協(xié)會(huì)應(yīng)給予談話提醒、書(shū)面批評(píng)、業(yè)內(nèi)通報(bào)批評(píng)。情節(jié)嚴(yán)重的,應(yīng)提請(qǐng)獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)給予社會(huì)公開(kāi)譴責(zé)及取消執(zhí)業(yè)資格等不同方式的處理。
    (三)強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)管
    對(duì)事務(wù)所內(nèi)部管理而言,業(yè)務(wù)質(zhì)量控制是審計(jì)全面質(zhì)量管理的核心和落腳點(diǎn),對(duì)單項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的控制和對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體質(zhì)量的控制同樣重要。不管是政府的法律法規(guī)、獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管,還是行業(yè)協(xié)會(huì)的監(jiān)督,最終要通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自律才得以實(shí)現(xiàn)。因此,完善事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)管體系,健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)至關(guān)重要。

    會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度要滲透到業(yè)務(wù)執(zhí)行的每一個(gè)方面而且要不斷完善和修訂。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量,不僅要管好決定審計(jì)報(bào)告的計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告三個(gè)階段的質(zhì)量和審計(jì)人員的工作質(zhì)量,也要管好審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)、撰寫(xiě)、使用各個(gè)過(guò)程的工作質(zhì)量,還要管好質(zhì)量把關(guān)的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)、各部門(mén)的項(xiàng)目經(jīng)理、打字員、印刷及裝訂人員的工作質(zhì)量。

    事務(wù)所應(yīng)該從以下五個(gè)方面來(lái)進(jìn)行質(zhì)量控制:一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)派有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶(hù)洽談業(yè)務(wù)并由風(fēng)險(xiǎn)控制專(zhuān)家小組討論是否承接業(yè)務(wù),以避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人私自承接業(yè)務(wù),同時(shí)也能有效地防止企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。二是重視對(duì)客戶(hù)及其項(xiàng)目的了解。對(duì)于大項(xiàng)目,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)專(zhuān)門(mén)委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師做前期的審慎調(diào)查,以確定是否承接業(yè)務(wù),也為制定審計(jì)計(jì)劃作準(zhǔn)備;對(duì)于一般項(xiàng)目,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)廣泛地收集相關(guān)資料和信息,初步了解客戶(hù)的誠(chéng)信程度及其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是關(guān)注客戶(hù)的一些特殊事項(xiàng),如更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)委托的特殊要求以及客戶(hù)及其管理層面臨的壓力等。四是不與不誠(chéng)信或面臨較大經(jīng)營(yíng)困難的客戶(hù)打交道。在實(shí)務(wù)中當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)公司重組后業(yè)績(jī)發(fā)生驚人變化、公司所處行業(yè)與該公司的獲利水平長(zhǎng)期不相稱(chēng)、公司面臨突變的市場(chǎng)或政策、存在保持原有業(yè)績(jī)的壓力等情形時(shí)應(yīng)該謹(jǐn)慎承接業(yè)務(wù)。五是健全并嚴(yán)格落實(shí)項(xiàng)目組長(zhǎng)、部門(mén)負(fù)責(zé)人和主任會(huì)計(jì)師三級(jí)復(fù)核制度。嚴(yán)格的三級(jí)復(fù)核是內(nèi)部監(jiān)管的關(guān)鍵環(huán)節(jié),是有效減少審計(jì)失敗概率的重要手段。三級(jí)復(fù)核既要關(guān)注審計(jì)工作底稿及其提供的相關(guān)證據(jù),又要關(guān)注審計(jì)程序特別是分析性程序的使用情況。在復(fù)核中,第三級(jí)復(fù)核尤為重要,應(yīng)由具有豐富的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)、良好的分析判斷能力的主任會(huì)計(jì)師擔(dān)任。

    為了加強(qiáng)質(zhì)量監(jiān)管,還應(yīng)建立一套科學(xué)的項(xiàng)目業(yè)務(wù)質(zhì)量考核評(píng)價(jià)體系,定期對(duì)每個(gè)項(xiàng)目小組或項(xiàng)目的業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行綜合評(píng)定并與執(zhí)業(yè)人員的使用、提升、待遇等相銜接,以利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的全面提升。

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