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PCAOB年檢披露畢馬威審計(jì)測(cè)試現(xiàn)存缺陷

來(lái)源：中國(guó)會(huì)計(jì)師視野
作者：張曉泉

　　近日，美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）發(fā)布了其對(duì)畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的2006年度審計(jì)檢查報(bào)告。該報(bào)告顯示：畢馬威所進(jìn)行的審計(jì)中存在著14項(xiàng)缺陷；這些審計(jì)缺陷涉及7家客戶(hù)公司，缺陷主要包括未能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制領(lǐng)域存在的重大缺陷。
　　為了回應(yīng)PCAOB在檢查報(bào)告中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，畢馬威對(duì)其2005年審計(jì)的部分客戶(hù)執(zhí)行了追加審計(jì)程序。在一宗追加審計(jì)中，畢馬威在PCAOB開(kāi)始檢查之前發(fā)現(xiàn)了自身存在的審計(jì)缺陷。畢馬威也隨即重新發(fā)布了其內(nèi)部控制報(bào)告，以反映此一重大內(nèi)控缺陷。在此項(xiàng)審計(jì)中，畢馬威一直沒(méi)有發(fā)現(xiàn)被審計(jì)公司未對(duì)“無(wú)確定使用期限”的無(wú)形資產(chǎn)的減值情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)臏y(cè)試。
　　在7月12日給PCAOB的回應(yīng)信中，畢馬威承認(rèn)對(duì)上述這家個(gè)別的客戶(hù)的內(nèi)部控制報(bào)告做了修改。盡管如此，畢馬威仍然堅(jiān)稱(chēng)PCAOB在檢查報(bào)告中提及的相關(guān)缺陷，不會(huì)造成其重新簽發(fā)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。
　　作為監(jiān)管機(jī)構(gòu)，PCAOB定期對(duì)為美國(guó)公眾公司服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行檢查，包括對(duì)擁有100家以上公眾公司審計(jì)客戶(hù)的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年檢。

　　PCAOB檢查報(bào)告的前半部分概述了檢查小組發(fā)現(xiàn)的按公司羅列的重大審計(jì)缺陷。不過(guò)檢查報(bào)告為了保守被審計(jì)公司的商業(yè)秘密，往往會(huì)妨礙報(bào)告閱讀者根據(jù)缺陷所披露的數(shù)字得出相應(yīng)結(jié)論的能力。在此次檢查中，PCAOB采取了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的檢查方法，這意味著PCAOB并不是在隨機(jī)的基礎(chǔ)上篩選備查的審計(jì)個(gè)案的。
　　報(bào)告的后半部分為檢查小組編寫(xiě)的檢查發(fā)現(xiàn)。PCAOB會(huì)檢查各家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制系統(tǒng)，而且只要事務(wù)所能夠在一年內(nèi)就其關(guān)注的問(wèn)題做出說(shuō)明，PCAOB就不會(huì)對(duì)外公布其檢查發(fā)現(xiàn)。
　　PCAOB對(duì)畢馬威發(fā)布的2006年度審計(jì)檢查報(bào)告顯示：畢馬威的審計(jì)師應(yīng)執(zhí)行更多的審計(jì)程序補(bǔ)充支持其審計(jì)意見(jiàn)。同時(shí)，在報(bào)告中，PCAOB還以一個(gè)案例說(shuō)明了畢馬威在對(duì)此客戶(hù)的審計(jì)中應(yīng)更好地查證其對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)原則的應(yīng)用。正如PCAOB的主席Mark Olson在今年夏初時(shí)所述，PCAOB一直以來(lái)都對(duì)企業(yè)擴(kuò)大“公允價(jià)值”的應(yīng)用范圍給予了特別的關(guān)注，同時(shí)也對(duì)審計(jì)師未能接受足夠的評(píng)估技術(shù)培訓(xùn)從而不能判斷企業(yè)是否做出了正確的處理非常憂慮。在對(duì)畢馬威的2006年度審計(jì)檢查報(bào)告中PCAOB表示：畢馬威并沒(méi)有對(duì)評(píng)估專(zhuān)家所提供的信息進(jìn)行檢驗(yàn)，以確定該信息是否是“完整、精確且相關(guān)的?！?BR>　　在對(duì)另外一家公眾公司的審計(jì)中，畢馬威“未能辨明并恰當(dāng)說(shuō)明”其偏離公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）的會(huì)計(jì)處理。在該起審計(jì)中，被審計(jì)公司對(duì)修改“既定股票期權(quán)”（vested stock options）的會(huì)計(jì)處理沒(méi)有遵循美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)第25號(hào)意見(jiàn)書(shū)（APB Opinion No. 25）――《對(duì)雇員發(fā)行股票的會(huì)計(jì)處理》和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則44號(hào)（FAS 44）――《包括股票補(bǔ)償金的確定交易的會(huì)計(jì)處理》的要求。PCAOB表示，如果審計(jì)師能夠評(píng)估此類(lèi)變化的影響，那么事務(wù)所審計(jì)時(shí)就能注意到這項(xiàng)處理錯(cuò)誤。
　　以下是摘自PCAOB檢查報(bào)告的其他一些審計(jì)缺陷案例：

　　A公司：審計(jì)時(shí)沒(méi)有執(zhí)行恰當(dāng)?shù)臏y(cè)試程序，且未能鑒別出一項(xiàng)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)
　　在審計(jì)中，畢馬威沒(méi)有通過(guò)比較最終購(gòu)銷(xiāo)合同的金額，來(lái)檢驗(yàn)一項(xiàng)所獲得的實(shí)體資產(chǎn)所記錄的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格的正確性。同時(shí)也未對(duì)該公司存貨系統(tǒng)的控制程序進(jìn)行測(cè)試，所以不能確保其資本化成本數(shù)據(jù)來(lái)源的可靠性。

　　而同是在對(duì)該公司的審計(jì)中，畢馬威未能發(fā)現(xiàn)其現(xiàn)金流量表中涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的某些線上項(xiàng)目的重大差錯(cuò)，并且沒(méi)有對(duì)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的金額進(jìn)行測(cè)試。該公司不久之后在后來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行了變更。

　　E公司：審計(jì)時(shí)未能評(píng)價(jià)客戶(hù)通過(guò)遠(yuǎn)期合同進(jìn)行期貨購(gòu)買(mǎi)的套期保值會(huì)計(jì)處理的適用性
　　畢馬威沒(méi)能獲得證據(jù)來(lái)證明被審計(jì)對(duì)套期保值效果作出的管理層聲明。在PCAOB進(jìn)行審計(jì)檢查之后，畢馬威執(zhí)行了額外的審計(jì)程序，承認(rèn)被審計(jì)公司有一項(xiàng)套期保值的會(huì)計(jì)處理是不恰當(dāng)?shù)摹?/DIV>

　　G公司：審計(jì)時(shí)未能對(duì)被審計(jì)公司自己繕制的所得稅納稅表進(jìn)行足夠的測(cè)試
　　畢馬威已經(jīng)清楚該公司的所得稅科目存在潛在問(wèn)題，包括在以前年度的財(cái)務(wù)申告中有過(guò)虛假表述；所以畢馬威更應(yīng)該核實(shí)所得稅納稅表的完整和準(zhǔn)確性，而不是僅僅依據(jù)會(huì)計(jì)記錄上的金額、通過(guò)與被審計(jì)公司討論、進(jìn)行相關(guān)的內(nèi)部咨詢(xún)就認(rèn)可他們的處理。在PCAOB審計(jì)檢查之后，畢馬威查明了該公司所得稅領(lǐng)域存在的其他虛假陳述。此外，畢馬威在其內(nèi)控審計(jì)中還漏掉了該公司前一年度所得稅內(nèi)部控制方面存在的一項(xiàng)重大缺陷。

發(fā)布人:admin 發(fā)布時(shí)間:2007-08-18 閱讀:4657

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