企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組意見

（2008年1月21日）

 

    近期正值上市公司、會計(jì)師事務(wù)所編制和審計(jì)2007年年報(bào)，針對上市公司和會計(jì)師事務(wù)所在此過程中提出的問題，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組進(jìn)行了討論，達(dá)成一致意見，現(xiàn)予發(fā)布。

一、問：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革持有的限售股權(quán)，下同）且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？

 

答：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定， 將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

 對于首次執(zhí)行日之前持有的上市公司限售股權(quán)且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日進(jìn)行追溯調(diào)整。

企業(yè)在確定上市公司限售股權(quán)公允價(jià)值時，應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的相關(guān)規(guī)定，對于存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)活躍市場的報(bào)價(jià)確定其公允價(jià)值；不存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值，估值技術(shù)應(yīng)當(dāng)是市場參與者普遍認(rèn)同且被以往市場實(shí)際交易價(jià)格驗(yàn)證具有可靠性的估值技術(shù)，采用估值技術(shù)時應(yīng)當(dāng)盡可能使用市場參與者在金融工具定價(jià)時所使用的所有市場參數(shù)。上市公司限售股權(quán)的公允價(jià)值通常應(yīng)當(dāng)以其公開交易的流通股股票的公開報(bào)價(jià)為基礎(chǔ)確定，除非有足夠的證據(jù)表明該公開報(bào)價(jià)不是公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)對該公開報(bào)價(jià)作適當(dāng)調(diào)整，以確定其公允價(jià)值。 

 

二、問：企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，認(rèn)股權(quán)如何進(jìn)行會計(jì)處理？

 

答：企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券（以下簡稱分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券），所發(fā)行的認(rèn)股權(quán)符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》及《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號――金融工具列報(bào)》有關(guān)權(quán)益工具定義及其確認(rèn)與計(jì)量規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)權(quán)益工具(資本公積)，并以發(fā)行價(jià)格減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行計(jì)量。

首次執(zhí)行日之前已經(jīng)發(fā)行的分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)追溯整。

 

三、問：企業(yè)在首次執(zhí)行日之前持有的對子公司長期股權(quán)投資，如何按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號》進(jìn)行追溯調(diào)整？

 

答：企業(yè)在首次執(zhí)行日之前已經(jīng)持有的對子公司長期股權(quán)投資，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號》（財(cái)會[2007]14號）的規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整，視同該子公司自取得時即采用變更后的會計(jì)政策，對其原賬面核算的成本、原攤銷的股權(quán)投資差額、按照權(quán)益法確認(rèn)的損益調(diào)整及股權(quán)投資準(zhǔn)備等均進(jìn)行追溯調(diào)整；對子公司長期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值在公司設(shè)立時已折合為股本或?qū)嵤召Y本等資本性項(xiàng)目的，有關(guān)追溯調(diào)整應(yīng)以公司設(shè)立時為限，即對于公司設(shè)立時長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值已折成股份或折成資本的不再追溯調(diào)整。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制也應(yīng)采用上述同一原則處理。

首次執(zhí)行日之前持有的對子公司長期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，在首次執(zhí)行日對其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制按照2007年2月1日發(fā)布的專家工作組意見執(zhí)行。

首次執(zhí)行日按照上述原則對子公司長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整后，相關(guān)調(diào)整情況應(yīng)當(dāng)在附注中說明。

 

四、問：國有企業(yè)進(jìn)行公司制改建的，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值如何確定？

 

答：國有企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行公司制改建為股份有限公司的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號》（財(cái)會[2007]14號）的規(guī)定，采用公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債。國有企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)改建為有限責(zé)任公司的，比照上述原則處理。

 

五、問：證券投資基金、信托項(xiàng)目以及其他類似基金、產(chǎn)品等，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？

 

答：證券投資基金、信托項(xiàng)目以及其他類似基金、產(chǎn)品等需要單獨(dú)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的，屬于獨(dú)立的會計(jì)主體，均應(yīng)執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、應(yīng)用指南、解釋及有關(guān)專家工作組意見，對該主體的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（基金凈值、凈資產(chǎn)）、收入、費(fèi)用和利潤進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。